李曉燕 高銀輝

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1 會計信息質(zhì)量成本的含義

標準質(zhì)量成本是物質(zhì)生產(chǎn)領域?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量進行控制時廣泛應用的一個術(shù)語，其含義有狹義和廣義之分。狹義的質(zhì)量成本，僅包括產(chǎn)品的生產(chǎn)方為保證產(chǎn)品質(zhì)量符合一定質(zhì)量標準所發(fā)生的費用以及由于未能符合該標準而產(chǎn)生損失之和。廣義的質(zhì)量成本則不僅包括狹義質(zhì)量成本的全部內(nèi)容，而且還包括產(chǎn)品使用方在使用過程中，由于產(chǎn)品質(zhì)量未能達到滿意標準而承擔的、不能向生產(chǎn)方求償?shù)馁M用。考察會計信息質(zhì)量成本時，不僅要從會計信息提供者角度，而且要從全社會包括使用者的角度來全面地加以衡量。因此，本文對會計信息質(zhì)量成本所做的解釋是，所謂會計信息質(zhì)量成本，是指會計信息提供者為確保會計信息符合一定的質(zhì)量標準所發(fā)生的一切費用和因未符合既定質(zhì)量標準而造成的一切損失，以及會計信息使用者為改善規(guī)定質(zhì)量標準的會計信息以滿足其決策需要所追加的一切投資之和。

2 會計信息質(zhì)量成本的內(nèi)容

從會計信息的披露、傳遞和接收使用的全過程來看，會計信息質(zhì)量成本可以劃分為預防、鑒定以及信息披露、傳遞與接收使用的故障成本幾部分。

預防成本，主要指會計信息提供者為確保其會計符合一定質(zhì)量標準而在質(zhì)量管理教育和質(zhì)量管理技術(shù)等方面所耗用的費用。主要包括提供者用于內(nèi)部控制制度建立和運行的費用；用于提高財會人員的業(yè)務水平和職業(yè)責任心的教育、培訓費用等。

鑒定成本，是指為確保會計信息符合一定質(zhì)量標準而對會計信息在傳遞給使用者前所進行的質(zhì)量檢查活動所發(fā)生的、由提供者承擔的費用。主要是支付社會審計人員的審計費用。

披露質(zhì)量成本，是指會計信息提供者在對受其控制的范圍內(nèi)的資金運動進行確認、分類、匯總和傳遞信息的過程中，因未能按一定質(zhì)量標準進行這些活動（簡稱“非標準披露”）時，信息提供者所遭受的損失。主要包括非標準披露超過標準披露鑒定成本部分；因鑒定過程中發(fā)現(xiàn)的非標準披露而造成對有關(guān)會計事項的調(diào)整所增加的人工、簿記費用；因舞弊造成的資產(chǎn)流失的損失。

信息傳遞和接收使用的故障成本，是指會計信息使用者因提供者所提供的信息在時間上遲于、數(shù)量上少于或因可比性的缺乏而不適合其決策需要時，另行搜集相關(guān)會計信息所發(fā)生的費用，以及對所接收的會計信息進行進一步加工的費用。

以上從成本的累積過程對會計信息質(zhì)量成本進行了分類。如果從成本承擔的主體看，其中預防成本、鑒定成本以及信息披露的故障成本（為行文方便，將這三部分成本之和稱為內(nèi)部質(zhì)量成本）是由信息提供者承擔的；而信息的傳遞與接收使用的故障成本（下稱外部質(zhì)量成本）則是由信息提供者承擔的。

3 會計信息質(zhì)量成本的測算

由于會計信息質(zhì)量成本是提供者和使用者分別承擔，因而，信息提供者對測算全部質(zhì)量成本缺乏內(nèi)在動力，即使強求他們那樣做，也必然導致外部質(zhì)量成本的低估，難以收到理想的效果。因此，內(nèi)部質(zhì)量成本由信息提供者測算，而全部質(zhì)量成本則由會計準則制定機構(gòu)來測算。對會計信息提供者來說，測算工作宜由其內(nèi)部審計機構(gòu)負責，分別按預防成本、鑒定成本以及信息披露故障成本項目歸集費用，開支。定期或不定期地計算出內(nèi)部質(zhì)量成本。通過與前期比較，評價內(nèi)部質(zhì)量成本開支的合理性和有效性。對會計準則制定機構(gòu)來說，主要是運用抽樣調(diào)查的方法不定期地全面測算會計信息質(zhì)量成本。可以是針對整套會計程序、會計制度來測算其質(zhì)量成本，也可以針對某一具體的會計程序，如存貨計價由歷史成本法變換為現(xiàn)行市價法時，就可以分別測算歷史成本法和現(xiàn)行市價法下的會計信息質(zhì)量成本。具體方法先抽取一定數(shù)量的、富有代表性的會計信息提供者的樣本，測算這些樣本的內(nèi)部質(zhì)量成本，便可得出樣本總和的內(nèi)部質(zhì)量成本。然后，再找出樣本的會計信息的使用者，將這些使用者的下列費用匯總：

因樣本提供的信息少于使用者決策的正常需要而另行搜集相關(guān)會計信息的費用；因樣本提供會計信息的間隙期遲于使用者決策需要而使用者提前收集相關(guān)會計信息的費用；因樣本提供的會計信息缺乏可比性而對這些信息進一步加工或另行收集信息的費用。

以上三項費用的總和就是樣本總的外部質(zhì)量成樣本?？偟臅嬓畔①|(zhì)量成本等于樣本的總內(nèi)部質(zhì)量成本與總外部質(zhì)量成本之和。通過對不同會計準則（或會計制度）、不同會計程序相應的質(zhì)量成本的比較，可以評價這些會計準則、會計程序下會計信息質(zhì)量成本的高低，進而依據(jù)質(zhì)量成本最低原則對備選會計程序進行選擇。

4 會計信息質(zhì)量成本的決策與控制

通過定性比較可知會計信息質(zhì)量成本，在完善信息質(zhì)量標準下不一定比非完善信息質(zhì)量標準下高。如果高的信息質(zhì)量標準的采用所引起的外部質(zhì)量成本的節(jié)省以補償內(nèi)部質(zhì)量成本的增加，以全社會角度來說，仍然表現(xiàn)為社會福利的改善。由于會計信息是一種公共品，它具有不可獨占性等特點，提供者為保證會計信息符合一定質(zhì)量標準所發(fā)生由他們承擔的內(nèi)部質(zhì)量成本難以直接從使用者那里獲得補償，因此，他們?nèi)狈χ鲃犹岣邥嬓畔①|(zhì)量標準并保證符合其要求的內(nèi)在動力。此時，會計準則制定機構(gòu)從社會福利最大化的目標出發(fā)，通過修訂、完善會計準則，以推動高的信息質(zhì)量標準的實施。

對會計信息質(zhì)量成本的控制量應分別不同的控制主體全面地進行具體分析：

對會計信息提供者來說，他們只能控制內(nèi)部質(zhì)量成本的一部分，內(nèi)部質(zhì)量成本的鑒定成本，信息提供者基本不能控制，因之主要取決于企業(yè)規(guī)模大小，業(yè)務量大小，保證會計信息的符合性質(zhì)量。為此，信息提供者應做好如下幾項工作；首先，應嚴格遵守會計管理機構(gòu)所規(guī)定的會計原則或制度；其次，應加強對財會人員業(yè)務技術(shù)的培訓和責任心，使其樹立真實、中立地反映經(jīng)濟業(yè)務意識；再次，要建立健全內(nèi)部控制制度，使會計信息的符合性質(zhì)量建立在健全的制度保證基礎上；最后，應推行和完善內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督職能。

對會計管理機構(gòu)來說，他們所能控制的是會計信息的外部質(zhì)量成本，主要保證制度質(zhì)量。外部質(zhì)量成本，是由會計準則（或制度）所決定的。因而，會計準則制定機構(gòu)首先應按照質(zhì)量成本最低的原則，充分調(diào)查研究使用者的信息需求，對信息提供者應向使用者提供哪些信息，如何提供等問題做出科學、合理的規(guī)定。這種從會計準則層次，以全社會角度的制度性控制是對會計信息質(zhì)量成本最有效的控制。其次，會計準則制定機構(gòu)亦應合理地規(guī)定對會計信息在傳遞給使用者前的質(zhì)量鑒定原則和制度，重視發(fā)揮社會對企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督作用，提高審計質(zhì)量，以保證會計信息合乎既定的質(zhì)量標準。

[1]（美）埃爾登.S.享德里克森.會計理論.立信會計出版社.1987

[2]程包金.質(zhì)量經(jīng)濟學.中國經(jīng)濟出版社.1984