丁仁勇

（中國(guó)石油天然氣股份有限公司廣西石化分公司，廣西 欽州 535008）

1 前言

要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理與控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的重要影響，客觀分析內(nèi)部審計(jì)管理與控制方面存在的差距和不足，科學(xué)制定提高內(nèi)部審計(jì)管理與控制審計(jì)質(zhì)量的具體措施.對(duì)于進(jìn)一步促進(jìn)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作上層次、上水平具有重要意義。本文擬就內(nèi)部控制制度審計(jì)的特點(diǎn)及加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)的對(duì)策分析作一粗淺探討。

2 石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

在目前全球經(jīng)濟(jì)衰退形勢(shì)下，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在滿足更加嚴(yán)格的內(nèi)外監(jiān)管要求，推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展等方面，至關(guān)重要。

石油企業(yè)建立了完整的內(nèi)部控制制度，并在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行實(shí)施，上至企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，下至基層員工，都形成了對(duì)內(nèi)部控制重要性的充分認(rèn)識(shí)，初步建立包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5 要素的內(nèi)部控制整合框架體系，內(nèi)部控制基本符合《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的監(jiān)管要求。內(nèi)部控制為石油企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證，保障了審計(jì)業(yè)務(wù)的順利實(shí)施，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的加快發(fā)展。開(kāi)放性的市場(chǎng)環(huán)境和信息環(huán)境，拓展了內(nèi)部控制的廣度和深度，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提出了更高要求?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，標(biāo)志著外部監(jiān)管對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求更加嚴(yán)格，而燃油費(fèi)改革的持續(xù)深入，金融危機(jī)的蔓延和深化，石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

中石油現(xiàn)行內(nèi)控體系建設(shè)是按照境外上市地法律要求，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性為主要目標(biāo)。因此，目前我們開(kāi)展的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，也應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性作為內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)的首要目標(biāo)，這不僅是滿足上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，也符合公司內(nèi)控體系建設(shè)與實(shí)施的分階段目標(biāo)。同時(shí)，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制是由多個(gè)目標(biāo)組成，內(nèi)部審計(jì)要適當(dāng)兼顧企業(yè)內(nèi)部控制的效率、效果、法律遵循性等長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以幫助和促進(jìn)企業(yè)全部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為已任，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)的職能。

3 加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的必要性

目前，內(nèi)部控制作為應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的“安全程序”，已經(jīng)逐步被越來(lái)越多的企業(yè)所重視。而大力推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)，進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行，將極大地提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

具體一點(diǎn)說(shuō)，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，既可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否控制有效，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)，又能檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的完善和加強(qiáng)是開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的有利條件，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)又會(huì)有力地促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和加強(qiáng)，有效地應(yīng)用，使之形成良性循環(huán)。因此它在推動(dòng)和促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善和制度的建立健全等方面所起到的作用是不可替代的，內(nèi)部控制審計(jì)的重要性可見(jiàn)一斑。而單獨(dú)對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展審計(jì)具有必要性亦無(wú)容置疑。

4 加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)的對(duì)策分析

針對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的實(shí)際，內(nèi)控制度審計(jì)應(yīng)以防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，改善公司運(yùn)營(yíng)，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)，重點(diǎn)做好以下方面審計(jì)。

4.1 深化投資審計(jì)

金融危機(jī)影響下，石油公司大幅縮減投資，內(nèi)審部門(mén)要加強(qiáng)投資審計(jì)，保證企業(yè)投資項(xiàng)目順利實(shí)施，改善投資資金使用效益，規(guī)范投資行為，提高投資管理水平等方面發(fā)揮重要作用。一方面，切入投資決策階段，提早介入投資預(yù)算管理，分析評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的合理性、可行性、效益性，促進(jìn)企業(yè)勘探、開(kāi)發(fā)主營(yíng)業(yè)務(wù)投資比例的增長(zhǎng)，保障在戰(zhàn)略性項(xiàng)目、資源基礎(chǔ)性項(xiàng)目和重點(diǎn)工程項(xiàng)目上的投入，避免低效益的劣勢(shì)項(xiàng)目擠占有限的投資資金，影響石油企業(yè)產(chǎn)能建設(shè)；另一方面，重視成本效益分析，對(duì)投資項(xiàng)目的效益性進(jìn)行審計(jì)，提高項(xiàng)目投入產(chǎn)出比例，避免企業(yè)選擇重預(yù)算，輕執(zhí)行，重速度和效率，輕質(zhì)量和效益的投資模式。

4.2 完善成本費(fèi)用審計(jì)

成本費(fèi)用審計(jì)是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心內(nèi)容，抓住這個(gè)核心，就抓住了效益審計(jì)的根本，審計(jì)就會(huì)出成果、出效益。采購(gòu)成本在石油企業(yè)總成本中占很大比重，成本費(fèi)用的高低，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。必須重視對(duì)采購(gòu)成本的管理和潛能挖掘。國(guó)際經(jīng)濟(jì)走緩，生產(chǎn)材料及運(yùn)輸?shù)葍r(jià)格大幅降低，為石油企業(yè)降低成本提供了有利條件。內(nèi)部審計(jì)要加強(qiáng)物資采購(gòu)領(lǐng)域的審計(jì)，把握價(jià)格走勢(shì)，尤其是企業(yè)使用數(shù)量多、金額大的鋼材、泥漿等物資的最新市場(chǎng)價(jià)格行情，在招投標(biāo)、詢比價(jià)采購(gòu)審計(jì)中，準(zhǔn)確進(jìn)行審計(jì)判斷，防范串通舞弊和虛抬慌報(bào)價(jià)格，保證企業(yè)以最合理的價(jià)格獲得需要的產(chǎn)品和服務(wù)。另外，內(nèi)部審計(jì)要努力探索成本節(jié)約的新方式，積極促進(jìn)企業(yè)集中采購(gòu)，招投標(biāo)采購(gòu)，國(guó)產(chǎn)化采購(gòu)，推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)商管理，發(fā)展優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商隊(duì)伍，優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈，建立和完善ERP 系統(tǒng)，降低物資庫(kù)存，加快資金周轉(zhuǎn)，多方拓展降本空間。

4.3 加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量審計(jì)

石油企業(yè)作為高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，提高質(zhì)量不僅是國(guó)家加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)工業(yè)行業(yè)安全生產(chǎn)的監(jiān)管和指導(dǎo)的外在要求，也是石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、科學(xué)發(fā)展的內(nèi)在選擇，內(nèi)部審計(jì)必須服務(wù)于企業(yè)這個(gè)工作重心，幫助企業(yè)建立健全HSE 法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)質(zhì)量、安全、環(huán)保的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)的人員、資金、物資等方面的審計(jì)，避免企業(yè)引進(jìn)不符合質(zhì)量安全要求的技術(shù)和裝備，防范質(zhì)量安全事故，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行提供有力保障。

4.4 提高審計(jì)反應(yīng)速度

石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要加快向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，效益性為主的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等迅速反應(yīng)，進(jìn)行科學(xué)決策。在現(xiàn)階段審計(jì)預(yù)算縮減的情況下，內(nèi)部審計(jì)要本著成本效益原則，有選擇的執(zhí)行外勤現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，靈活采用就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)方式，保證重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)資源投入。內(nèi)部審計(jì)組織可以企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)資源為支撐，依托企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)師資力量和內(nèi)審協(xié)會(huì)，通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)、研討等方式，提高審計(jì)人員的理論素養(yǎng)，豐富專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備；通過(guò)業(yè)績(jī)考核和競(jìng)爭(zhēng)、職業(yè)發(fā)展激勵(lì)等機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)人員不斷發(fā)展進(jìn)步，創(chuàng)新審計(jì)思維，增強(qiáng)變革能力。

4.5 加快審計(jì)信息化、國(guó)際化發(fā)展

石油企業(yè)作為資源、技術(shù)、資金密集型企業(yè)，受生產(chǎn)各要素的制約，內(nèi)部審計(jì)要始終關(guān)注這些變化因素，這是外部環(huán)境的必然要求，也是內(nèi)審發(fā)揮作用的前提條件。面對(duì)更加嚴(yán)格的監(jiān)管要求和石油企業(yè)新的競(jìng)爭(zhēng)格局，內(nèi)部審計(jì)一方面要加快審計(jì)信息化建設(shè)，培養(yǎng)審計(jì)信息化人才隊(duì)伍，推行審計(jì)信息化制度，審計(jì)工作實(shí)行電子流程與紙質(zhì)流程雙軌制，電子流程先行，未做到電子流程先行的拒絕受理，逐步向電子流程單軌制發(fā)展，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)信息化在更新審計(jì)技術(shù)與方法，降低審計(jì)投入，提高審計(jì)效率和效益中的作用。另一方面，要順應(yīng)審計(jì)的國(guó)際融合趨勢(shì)，適應(yīng)石油企業(yè)向國(guó)際綜合性能源公司發(fā)展，積極拓展海外業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略調(diào)整，著眼于未來(lái)發(fā)展，放寬眼界，樹(shù)立全球化意識(shí)，吸收和借鑒國(guó)際先進(jìn)內(nèi)審理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，積極加強(qiáng)對(duì)境外投資項(xiàng)目的審計(jì)，不斷實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

4.6 推動(dòng)審計(jì)的合作協(xié)調(diào)

石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要增進(jìn)與企業(yè)治理高層的溝通，咨詢他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法和建議，同時(shí)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)層的協(xié)作，了解其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，共同搭建審計(jì)監(jiān)督的交流協(xié)作平臺(tái)，營(yíng)造企業(yè)上下齊心協(xié)力，內(nèi)外支持配合的和諧審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)要重視負(fù)責(zé)采購(gòu)的商務(wù)部門(mén)與物資使用的技術(shù)部門(mén)的局部利益矛盾，從全局出發(fā)，幫助商務(wù)部門(mén)與技術(shù)部門(mén)整合資源優(yōu)勢(shì)，探尋最佳利益結(jié)合點(diǎn)，消除部門(mén)間矛盾與分歧，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要與外部監(jiān)管結(jié)合，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的可信度，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化利用。內(nèi)審部門(mén)在接受上級(jí)審計(jì)部門(mén)監(jiān)管的同時(shí)，需要逐步實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示，加強(qiáng)與外部監(jiān)管的協(xié)作，在企業(yè)內(nèi)推行內(nèi)審為主，內(nèi)外監(jiān)督并舉的監(jiān)管模式。

5 結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)有損企業(yè)利益的事情起到一定的約束作用。

[1]程廣華.內(nèi)部審計(jì)——內(nèi)部控制的控制[J].皖西學(xué)院學(xué)報(bào)，2004-12-30.