方華文 袁雅佳

（中國(guó)鐵通集團(tuán)有限公司佳木斯分公司，黑龍江 塔河縣二十二站林場(chǎng) 165200）

1 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因

1.1 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。經(jīng)濟(jì)工作中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。而且有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法來(lái)看待新制度，沒(méi)有建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂。

1.2 企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn) 在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒(méi)有得到有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

1.3 執(zhí)法不嚴(yán)的影響

《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法規(guī)制度，雖然已經(jīng)頒布多年，但許多單位的領(lǐng)導(dǎo)依然我行我素，根本不把這些法規(guī)制度當(dāng)回事。有些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己是負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)上的事情自己說(shuō)了算，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按照他的意愿辦事，出了問(wèn)題將其一推了之或者找個(gè)替罪羊，減輕自己的責(zé)任。尋其原因主要是對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，造成“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”的現(xiàn)象。使得這些法規(guī)對(duì)違法人員沒(méi)有約束力。嚴(yán)重影響了《會(huì)計(jì)法》的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

1.4 受管理體制及利益的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，效益是考核企業(yè)的首選目標(biāo)。而我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理體制是：財(cái)政部門只管政策制度建設(shè)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，不管組織人事，這就給會(huì)計(jì)人員依法履行監(jiān)督職能帶來(lái)了一定的困難。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或從屬于行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，他們的提拔晉升聽(tīng)命于部門領(lǐng)導(dǎo)，他們的工資福利待遇也信賴于本部門。在這種情況下，一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為難以用《會(huì)計(jì)法》保護(hù)自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。

1.5 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督已經(jīng)成為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)主要課題。

2 會(huì)計(jì)監(jiān)督強(qiáng)化的措施

2.1 健全會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)的保障?！稌?huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《總會(huì)計(jì)師條例》等，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員和社會(huì)審計(jì)組織履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了法律保障。然而，由于配套的法律、法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督難以落實(shí)處。因此，必須健全會(huì)計(jì)監(jiān)督法律保障體系。還必須加大《會(huì)計(jì)法》的宣傳、貫徹、實(shí)施力度。通過(guò)宣傳學(xué)習(xí)，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)法制意識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作，提高對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性、緊迫性的認(rèn)識(shí)，從而為會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職能。

2.2 建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，問(wèn)題還在于我國(guó)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，因此監(jiān)督能力弱化，會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在：參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這些內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵就是不相容職務(wù)相互分離。這樣就使一個(gè)人或一個(gè)部門的工作必須與另一個(gè)人或另一個(gè)部門的工作相一致或者相聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

2.3 加強(qiáng)外部監(jiān)督即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用

在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，也必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有確實(shí)履行其監(jiān)督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的警示就在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)現(xiàn)在準(zhǔn)則的執(zhí)行存在重大疏忽與不力。因此加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作的有效性，是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的外部基礎(chǔ)之一。政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。這樣在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。

2.4 明確社會(huì)責(zé)任主體，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的關(guān)鍵。作為單位負(fù)責(zé)人，他應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣就加強(qiáng)了單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位，為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供了保障。再者，為了適應(yīng)現(xiàn)企業(yè)管理制度的要求，單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，還必須要懂管理、懂業(yè)務(wù)、懂財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)，熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)法律負(fù)責(zé)。

2.5 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平

2.5.1 提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)，鉆研業(yè)務(wù)，提高技能。會(huì)計(jì)主管部門或單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，對(duì)會(huì)計(jì)人員從嚴(yán)考核，從嚴(yán)要求，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

2.5.2 提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員要求具有強(qiáng)烈的事業(yè)心和責(zé)任感，牢固樹(shù)立為國(guó)理財(cái)和為民理財(cái)?shù)乃枷?，正確處理好各種利益關(guān)系。

2.5.3 提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)工作時(shí)常處在各種利益的交叉點(diǎn)上，因此，要求會(huì)計(jì)人員站在公正的立場(chǎng)上，公平地對(duì)待利益各方。必須采取有效措施，綜合治理會(huì)計(jì)秩序，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。

[1]易慧娟.對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的思考[J].科技廣場(chǎng)，2007-08-01.