田宏

（新疆哈密農(nóng)十三師審計中心，新疆 哈密 839000）

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計處理方法不斷創(chuàng)新，會計資料失真現(xiàn)象較為普遍，而與之相適應(yīng)的企業(yè)審計方法也有待完善和深化。企業(yè)財務(wù)審計的總體目標是對被審計企業(yè)資料的真實性和合法性實施監(jiān)督。審計人員要運用所學(xué)的審計技術(shù)和方法，保持合理的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，最終充分實現(xiàn)審計目標。本人從多年的審計工作實際,對深化企業(yè)真實性審計有以下幾個方面的認識。

1 審計企業(yè)財務(wù)收支的真實性,是整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的一項基礎(chǔ)工作。

所謂“真實”，就是指與客觀事物相符。就企業(yè)財務(wù)會計資料而且是言，真實就是會計信息與企業(yè)的實際情況相符。企業(yè)財務(wù)的真實性包括：一致性。即企業(yè)在正確執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的前提下，會計報表、賬簿、憑證反映的數(shù)據(jù)一致性，會計報表列示沒有錯誤，資產(chǎn)的內(nèi)在質(zhì)量與報表反映一致。存在性。即企業(yè)財務(wù)報表反映的都是企業(yè)發(fā)生的事實，沒有虛假的財務(wù)收支現(xiàn)象，且為企業(yè)所實際擁有。完整性。即企業(yè)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)得到記錄，并在報表中列示，沒有賬外資產(chǎn)等。

2 正確看待真實性與合法性、效益性的關(guān)系

審計機關(guān)要體現(xiàn)為整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序服務(wù)，要加倍重視對企業(yè)財務(wù)收支真實性的審計，但又不能僅限于真實性，還應(yīng)審查企業(yè)財務(wù)收支的合法性和效益性。

真實是基礎(chǔ)，在企業(yè)審計中突出對真實性的審計，即可以防范審計風險，又可以使合法性、效益性的審計質(zhì)量得到基礎(chǔ)性的保證。但真實的不一定是合法的、有效的，而審計的最終目標不僅僅是評價企業(yè)財務(wù)收支的真實性，為宏觀調(diào)控提供真實的依據(jù)只是審計監(jiān)督的一方面作用，最終落腳點還是要保證企業(yè)經(jīng)營活動的合法、有效。

真實，也是在合法的前提下的真實，不合法的“真實”更是不允許的。同樣不真實本身就是違法違規(guī)的，不真實也就無合法可言。

效益必須是符合規(guī)定的真實效益。真實性是效益性的基礎(chǔ)，對企業(yè)效益審計應(yīng)在對真實的基礎(chǔ)上進行，不要把效益審計同財務(wù)收支審計割裂開來，對效益的審查是對真實合法性審計的延伸和發(fā)展。在搞清企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法的基礎(chǔ)上，根據(jù)已掌握的資料，對企業(yè)的效益情況進行評價，并提出改善管理、提高效益的切實可行的建議。

3 對企業(yè)財務(wù)收支真實性審計的內(nèi)容和方法

審計機關(guān)對企業(yè)財務(wù)收支的真實性審計就是指審計機關(guān)對被審計單位財務(wù)收支以及會計報表所反映的全體內(nèi)容所做出客觀真實的評價。內(nèi)容包括：

一是對企業(yè)核算基礎(chǔ)工作進行核查、測試。企業(yè)所采用的會計政策和會計核算是否符合規(guī)定，計算是否正確等。財表、賬賬、賬證、賬實核對是否相符。

二是根據(jù)企業(yè)賬面反映的內(nèi)容，進一步核實有無潛在的呆壞賬損失，有無虛假的收入和支出等。

三是對企業(yè)財務(wù)報表完整性的審計，檢查有無賬外企業(yè)、賬外資產(chǎn)體外循環(huán)的現(xiàn)象，重大事項是否得到了恰當?shù)呐?，有無欺瞞現(xiàn)象。

對企業(yè)財務(wù)收支的真實性的審計主要運用以下方法：

3.1 強化企業(yè)內(nèi)部控制測評工作

審計實踐表明，企業(yè)會計信息失真的根源往往在于財務(wù)管理內(nèi)部控制制度不健全或制度流于形式。內(nèi)控制度是為了維護財產(chǎn)的安全與完整，保證會計信息的真實與可靠。根據(jù)內(nèi)部控制測評的結(jié)果確定審計的范圍和重點，對于提高企業(yè)真實性審計質(zhì)量和效率，防范審計風險具有重要作用。

3.1.1 健全性測評。運用一定的方法，執(zhí)行一定的程序，調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄和初步評價。在調(diào)查了解內(nèi)部控制時，可將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后針對每一項內(nèi)容所要實現(xiàn)的調(diào)查目標和所要了解的問題，進行逐項調(diào)查了解，并將具體情況用文字或圖表形式記錄于工作底稿中，并進行初步評價。

3.1.2 符合性測評。通過一定的方法，對內(nèi)部控制的實施情況和有效程度進行的測試，它是審查企業(yè)實際運行中的內(nèi)部控制是否有效，評價企業(yè)經(jīng)濟活動運行與相關(guān)的內(nèi)部控制的符合程度?？捎脤嵉赜^察、核對詢問和復(fù)核等方法對內(nèi)部控制的符合程度和運行狀況兩個方面進行測評。

3.1.3 綜合性評價。對內(nèi)部控制的總體評價是在初評的基礎(chǔ)上，根據(jù)符合性測評的結(jié)果做出的進一步評價，目的在于評價內(nèi)部控制的可信賴程度。據(jù)以確定實質(zhì)性審計程序。其主要內(nèi)容有：一是針對內(nèi)部控制的缺陷，向企業(yè)提出改進建議；二是重新調(diào)整對內(nèi)控制的依賴程度，修訂審計計劃；三是針對內(nèi)部控制的缺陷提出在實質(zhì)性檢查中的措施，提高實質(zhì)性測試的針對性，針對企業(yè)內(nèi)部控制的每一個缺陷提出相應(yīng)的進一步審查措施。

3.2 重視企業(yè)會計政策運用情況

3.2.1 檢查企業(yè)運用會計政策的合法性和合理性。企業(yè)是否嚴格按照會計準則和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則采用適合于本企業(yè)的會計政策，有無存在采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策問題，或者不根據(jù)企業(yè)自身特點而盲目采用會計政策的問題。

3.2.2 檢查企業(yè)運用會計政策的一致性及會計政策變更的合法性。根據(jù)準則規(guī)定，會計政策前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。檢查時要注意企業(yè)是否濫用會計政策，以調(diào)節(jié)各期經(jīng)營成果和粉飾財務(wù)狀況。檢查確需變更會計政策情況是否符合法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，或看其是否因會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。

3.2.3 檢查企業(yè)會計政策運用和變更及其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響情況是否得到充分的披露和反映。主要審查是否在有關(guān)財務(wù)報告中披露的反映有以下內(nèi)容：會計核算所采納的會計政策；會計政策變更的內(nèi)容及理由；會計政策對財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響數(shù)或者影響數(shù)不能合理確定的理由。

4 加強企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計

資產(chǎn)有助于企業(yè)目前和未來的經(jīng)營活動，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，其質(zhì)量狀況關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟效益甚至持續(xù)發(fā)展問題。實踐中不乏因忽視資產(chǎn)質(zhì)量的審查和披露而導(dǎo)致審計失敗的例子。因此，企業(yè)真實性審計務(wù)必高度重視企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計，要重點關(guān)注以下幾類資產(chǎn)的質(zhì)量情況。

4.1 存貨質(zhì)量。企業(yè)的存貨通常在流動資產(chǎn)中占有很大比重，存貨數(shù)量及價值的計算，直接影響到資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)價值的真實性，存貨成本與銷貨成本之間存在著有機的聯(lián)系，它的計價還會直接影響到當期和以后各期的財務(wù)成果。因此，審計時不但要核實賬面上所確定的期末存貨和應(yīng)計入當期銷貨成本的存貨數(shù)量和價值，更要審查期末列入資產(chǎn)負債表中所列存貨的質(zhì)量狀況，看其是否貨有所值，有無變質(zhì)，是否冷背呆滯，查清企業(yè)有無因質(zhì)量問題而造成存貨計價不真實的情況。

4.2 對外投資質(zhì)量狀況。隨著我國金融體制改革所帶來的證券市場的迅速發(fā)展和完善，企業(yè)投資的范圍和渠道有了進一步的拓展，對外投資成為企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分并且在一定程度上影響著企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，在企業(yè)真實性審計中除了要檢查單位對外投資的討價及會計處理真實性和合法性外，還要關(guān)注對外投資是否產(chǎn)生效益，調(diào)查投資效果情況，有無因決策失誤造成投資損失等問題。

4.3 固定資產(chǎn)質(zhì)量。固定資產(chǎn)作為企業(yè)勞動生產(chǎn)資料在企業(yè)總資產(chǎn)中占有較大的比重，其存在的真實性和利用情況對企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果有重大影響，真實性審計中在審查固定資產(chǎn)入賬價值的真實合法的同時，還要重視對企業(yè)固定資產(chǎn)保管、維護和利用情況的調(diào)查，確定有無存在因管理不善造成固定資產(chǎn)被盜、毀損和提前報廢情況，調(diào)查企業(yè)固定資產(chǎn)使用狀況，有無利用不足或處于閑置狀況，以及該報廢資產(chǎn)超期服役從而影響生產(chǎn)效率、產(chǎn)品質(zhì)量或造成其他安全隱患問題。

為了保證企業(yè)財務(wù)真實性審計目標，加強審計人員素質(zhì)是關(guān)鍵，以更加先進的審計技術(shù)方法拓展審計的廣度、挖掘深度，提高工作效率，維護國有資產(chǎn)的安全完整。

[1]黃輝.論企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點和方法[J].銅業(yè)工程，2007，(02).

[2]張宗亮.企業(yè)經(jīng)濟效益審計初探[J].(工會論壇)山東省工會管理干部學(xué)院學(xué)報，2007，(03).