陳福成 張明德

依法治稅是稅收工作的基礎、靈魂和立足點,并貫穿于組織收入的各個方面及稅收工作的全過程,是完成稅收任務的核心手段。江西省地方稅務局核心工作理念之一便是“堅持把依法治稅作為地稅工作的靈魂”。本文試著從依法治稅與組織收入的角度作一簡要探討,力求兩者有機地統(tǒng)一起來,達到良性互動,最終實現(xiàn)加快地稅收入增長的目的。

一、面臨的現(xiàn)實矛盾

(一)政府稅收行為。

由于地方政府履行政府職能的財力不足,在組織收入過程中,采取各種手段,千方百計挖中央稅收、保地方財力。在稅收問題上,地方本位主義嚴重,不少地方保護、縱容偷稅,造成國家稅收大量流失。有些政府急于發(fā)展地方經(jīng)濟,體現(xiàn)政績,違反經(jīng)濟規(guī)律,急功近利,以權代法,干預稅收工作,揠苗助長,不利于稅收的可持續(xù)發(fā)展。

(二)稅收潛規(guī)則。

1.稅收計劃大于法律。雖然近幾年,全省各地以計劃為導向的考核模式日趨規(guī)范,但由于地方財政的支出比較剛性,導致各地稅收計劃仍然采取基數(shù)法,“以支定收”,即按照上年完成量加增量來確定的,而不是根據(jù)地方經(jīng)濟實際發(fā)展情況下達,兩者之間存在較大偏差。由于在實踐工作中稅收計劃的剛性非常強,依法治稅的地位會屈從于保任務,導致“寅吃卵糧”,收過頭稅等行為的發(fā)生。

2.稅收制度外競爭。為完成稅收任務,體現(xiàn)地方經(jīng)濟發(fā)展成果,在長期的稅收工作實踐中,各級地方政府形成了一種不成文的、默契的稅收制度外的競爭,通過稅收返還,稅收獎勵、稅收折扣等形勢吸引轄區(qū)外納稅人在本地立足生根,或將轄區(qū)外發(fā)生的稅款轉引過來,嚴重虛增收入水分,擾亂稅收征管秩序,侵蝕稅基,違背了稅法公平原則,嚴重地破環(huán)了依法治稅環(huán)境。近年來,我省一些市縣在地方政府的強力推動下,車業(yè)和公司等經(jīng)濟稅收大幅增長,發(fā)展速度可謂“相當快”。

(三)納稅人稅收遵從度低。

目前,受現(xiàn)行稅制、征稅努力程度、稅收文化等的影響,我國大部分納稅人依法納稅意識相當?shù)?對稅收所持的態(tài)度不端正,表現(xiàn)為自私不遵從。為了自身利益,千方百計地偷逃稅款,偷逃稅行為相當普遍,并不覺得可恥,甚至還會引以為榮。同時,由于不知法,不愿花時間了解稅收法律法規(guī),因此不能正確履行納稅義務。納稅人不自覺辦理納稅登記,在農(nóng)村還存在較多的漏征漏管戶。

(四)稅收執(zhí)法水平不高。

一部分稅務人員由于自身政治、業(yè)務素質不高,在稅收執(zhí)法過程中會出現(xiàn)這樣那樣的錯誤,增加了征納雙方的矛盾。同時,由于廣大納稅人法治意識在增強,社會各界監(jiān)督力度在加大,對稅收工作的要求越來越高,一些稅務人員擔心出現(xiàn)執(zhí)法錯誤,被追究責任,在稅收執(zhí)法時存在畏難情緒。極個別稅務干部不依法征稅、照章辦事,而是濫用職權,越權執(zhí)法,甚至與違法犯罪分子相勾結,從事偷騙稅等違法犯罪活動,在社會上產(chǎn)生了很壞的影響。

二、產(chǎn)生問題的根源和成因分析

(一)財政體制不夠完善,加劇了組織收入與依法治稅的矛盾。

新的稅收體制將稅收管理權限高度集中在中央,賦予地方稅收管理權較少。為了解決改革開放和發(fā)展中碰到的一些實際困難和問題,客觀上迫使地方政府在稅收上采取一些靈活變通的做法,破壞了稅法的統(tǒng)一性、嚴肅性和權威性。同時,地方財政預算分配體制不完善,稅收計劃任務出現(xiàn)畸輕畸重現(xiàn)象,很難體現(xiàn)地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展差異。特別是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)和經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)形成了“藏富于民”和“竭澤而漁”的鮮明反差。

(二)依法治稅的人文環(huán)境尚未真正形成。

長期以來,因稅法宣傳的廣度和深度受到限制,相當一部分納稅人的思維方式還是停留在權大于法和情優(yōu)于制度的觀念上,在法律面前沒有真正體現(xiàn)出人人平等的法制原則。部分執(zhí)法者認識不到依法治稅的重要性,仍存在有法不依,執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。相當一部分公民的納稅法律意識薄弱,存在著許多錯誤認識,不少的納稅人成為了“法盲”,偷逃稅行為屢禁不止。社會整體信用下降,非誠信納稅支付的失信成本過低,誠信納稅的榮譽不高,也是造成納稅人不依法納稅的一個重要原因。

(三)稅務執(zhí)法制約不力。

目前稅收執(zhí)法過程中之所以出現(xiàn)這樣那樣的問題,一個關鍵原因還在于我們?nèi)狈^硬的“內(nèi)功”,無論是思想政治教育還是業(yè)務培訓,都不同程度地存在著不系統(tǒng)、不扎實、缺乏針對性、實效性問題。部分稅務人員對學習不夠,在執(zhí)法過程中很容易出現(xiàn)執(zhí)法偏差,執(zhí)法較為隨意。同時,缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督。近年來,稅收執(zhí)法的不透明,使社會這一外部監(jiān)督力量對稅務執(zhí)法人員的監(jiān)督難以到位。在內(nèi)部中,政務不公開,渠道不暢通,下級難以監(jiān)督或不敢監(jiān)督;有關監(jiān)督規(guī)章制度不細,執(zhí)行不力,監(jiān)督機制不完善,不利于監(jiān)督:專門監(jiān)督機關重事后查辦,輕事前防范等。這些都嚴重防礙了組織收入工作的依法開展。

三、堅持依法治稅,促進地稅收入較快增長

(一)科學制定稅收計劃。

在我國現(xiàn)有經(jīng)濟社會發(fā)展狀況和稅收管理水平基礎上稅收計劃仍將長期存在。因此,一方面要牢固樹立依法治稅思想,堅持組織收入原則,稅收計劃要服從稅收法治這一原則,兩者共同遵循從經(jīng)濟到稅收的原則。另一方面,在準確分析上年實收數(shù)的基礎上,根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展速度、稅收彈性系數(shù)確定當年稅收增量,綜合考慮重點稅源變化趨勢和政策性增減收因素的影響,盡量使稅收計劃接近稅源實際。

(二)提高征納雙方的遵從意識。

在整個稅收工作中樹立起稅法至高無上的權威,任何人、任何組織都沒有超越法律的權力,任何權力都必須接受法律的監(jiān)督和制約。一方面,納稅人有要積極了解稅收法律法規(guī),自覺履行納稅義務,提高納稅水平。另一方面,稅務干部要加強學習,提高政治、業(yè)務素質,加大納稅宣傳力度,強化內(nèi)部監(jiān)督,接受外部監(jiān)督,努力提高執(zhí)法水平,使征納雙方形成“征稅遵從”和“納稅遵從”意識,按照權利和義務對等的原則自覺遵守稅法、自覺履行稅法規(guī)定的權利和義務。

(三)加快代征網(wǎng)絡建設步伐。

近幾年的實踐工作表明,從資源稅委托保安服務公司和煤炭局、建筑安裝稅收委托城市投資開發(fā)公司、車船稅委托保險公司代征,到房地產(chǎn)稅收實行一體化管理等,地稅的代征網(wǎng)絡建設工作取得了明顯的成效。2008年,我市資源稅增長18.8%,車船稅增長382.9%,二手房稅收增長76.4%。2009年1～6月份,建筑業(yè)稅收增長49.9%。進一步爭取各級黨政領導、各部門和社會各界的支持配合,加強與相關部門進行信息交流,積極探索在新形勢下地方稅務機關與司法、工商、財政、國稅、銀行、國土等執(zhí)法部門協(xié)作的新途徑、新方法,建立長效機制,借助這些部門的職能優(yōu)勢,形成征管合力,共同構筑依法治稅的新防線。

(四)堅持走信息化管理道路。

信息化是稅收征管專業(yè)化的前提和基礎,征管工作的制約與監(jiān)控,只有依賴信息化才能實現(xiàn)。加強信息化建設,能降低人為的稅收風險,減少稅收執(zhí)法隨意性,提高征管效率。2005年,江西地稅系統(tǒng)征管軟件系統(tǒng)順利上線,率先在全國地稅實現(xiàn)了征管信息數(shù)據(jù)的省級“大集中”,初步構建了符合江西地稅實際的現(xiàn)代管理機制。實踐證明,我市2005～2008年共實現(xiàn)地稅增量13 740萬元,至2008年末,我市地稅收入規(guī)模達到21 691萬元,增幅達到49.3%,提前兩年實現(xiàn)“十一五”規(guī)劃預期目標。據(jù)測算,有相當一部分增量來自信息化系統(tǒng)水平的提高因素,“人機共管”的效率得以明顯發(fā)揮。進一步完善當前稅收征管業(yè)務軟件系統(tǒng),減少漏洞,加快相關業(yè)務模塊的開發(fā)和使用;實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)與系統(tǒng)外數(shù)據(jù)的便捷交換,提高地稅與工商、國稅、銀行、公安、法院、土管、房管等部門信息的共享度。同時,進一步提高系統(tǒng)的查詢、分析、監(jiān)控職能,使信息化建設逐步走向專業(yè)化,為依法治稅工作提供有力地支撐,加快推動依法治稅進程。

(五)加強納稅評估。

納稅評估作為現(xiàn)代稅收征管體系的一個重要組成部分,與稅收征管各個環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系。推行納稅評估,既可以有效防止納稅人偷稅行為的發(fā)生,又可以提前發(fā)現(xiàn)納稅人存在的涉稅違法違規(guī)“苗頭”。同時,還可以督促稅務人員依據(jù)法律法規(guī),履行自己的職責,達到以制度管理人的目的。積極探索建立一套有效的評估機制,細化、量化各崗位職責,選取業(yè)務素質較高的稅務干部組成納稅評估專業(yè)隊伍。在實際工作中,深入調(diào)查,靈活分析,采用科學的評估體系,運用參數(shù)分析等方法,全面了解評估對象的經(jīng)營活動,分析申報資料中存在的疑點。通過進行有效的納稅評估,既可以促進征納和諧,提高納稅人稅法遵從度,也可以進一步提高稅收征管質量。

(六)強化以票控稅。

發(fā)票管理是稅務日常管理的一個重要環(huán)節(jié)。近幾年的征管工作表明,加強“以票控稅”的源頭的管理可以起到事半功倍的效果。在實際工作中,建立一套完整的發(fā)票管理與稅收征管相銜接的科學制度,以制度為突破口,以辦法為依托,使發(fā)票管理在實際工作中有章可循,遏制稅款流失。同時,以信息化技術為支撐,特別針對一些管理難度比較大的行業(yè),如房地產(chǎn)業(yè)、服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè),尤其要做好“以票控稅”工作。通過逐步推廣使用稅控裝置和擴大定額發(fā)票的使用范圍,建立和完善發(fā)票違章舉報有獎制度,并進一步加大發(fā)票檢查和處罰力度,充分調(diào)動全社會的力量參與發(fā)票管理,最終達到以票控稅、以票管稅的目的。

(作者單位:樂平市地稅局)