摘要:在當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)政、稅收及會(huì)計(jì)等方面的政策法規(guī)，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展的需要，為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，不斷的進(jìn)行更新、修改。在此背景下的稅務(wù)會(huì)計(jì)，要跟上時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)，就必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用有進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)。本文正是在此背景下對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用進(jìn)行深入的分析和探討。

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)職能作用

中圖分類號(hào) F810.42

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)則，以貨幣計(jì)量為形式，以會(huì)計(jì)學(xué)理論和方法為依托，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行核算和監(jiān)督的專業(yè)性會(huì)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的財(cái)政政策，稅務(wù)制度和會(huì)計(jì)體制也在不斷的完善和發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越大。這就要求各方面要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行針對(duì)性的改革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，而正確認(rèn)清稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用，是首要前提。要充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要作用，就必須從各方面著手，從理論的高度出發(fā)，結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，去分析研究，才能正確的認(rèn)識(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用，也才能真正的使其作用得到最大化的發(fā)揮。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要就是監(jiān)督職能和反映職能，具體來(lái)說(shuō)就是:對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督;對(duì)納稅人的納稅義務(wù)及其繳納情況進(jìn)行記錄、計(jì)算、匯總，并編制出納稅申報(bào)表;對(duì)納稅人納稅義務(wù)及其繳納情況，進(jìn)行控制、檢查，并對(duì)違法委為加以糾正和制裁。但是這種反映和監(jiān)督，只局限于作為納稅人的企業(yè)單位中，由納稅人的會(huì)計(jì)人員具體實(shí)施。

(一)監(jiān)督稅務(wù)行為

目前，我國(guó)稅收流失的狀況極為嚴(yán)重，而且還要蔓延的趨勢(shì)，這極大的影響了我國(guó)的財(cái)政收入的增長(zhǎng)，影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，也影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。其危害極大，因此必須要對(duì)稅務(wù)情況進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，保證各種稅收的安全，這也是保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性的需要，因?yàn)橥堤佣惪畹钠髽I(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)取得非法的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，稅務(wù)管理差的企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中同樣也會(huì)處于劣勢(shì)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，就成了我國(guó)稅務(wù)改革的重點(diǎn)。

首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以我國(guó)現(xiàn)行的相關(guān)的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，通過(guò)采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的一系列核算方法，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納稅款的組成情況，對(duì)應(yīng)繳納的稅款總額的計(jì)算，以及解繳的情況進(jìn)行監(jiān)督的。同時(shí)還要對(duì)企業(yè)收益的分配情況進(jìn)行分析研究，從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度進(jìn)行合法合理的監(jiān)督，以便能在企業(yè)中順利的實(shí)現(xiàn)稅收杠桿的作用，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用和功能，有利于企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況的健康運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。

其次，因?yàn)槟壳拔覈?guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，財(cái)務(wù)問(wèn)題也日趨凸顯，有關(guān)財(cái)稅的政策和法規(guī)也在不斷的修改、更新、出臺(tái)，而企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是要依據(jù)國(guó)家相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，這就要求企業(yè)的稅務(wù)制度及時(shí)與國(guó)家出臺(tái)、修改的相關(guān)法律法規(guī)相適應(yīng)，實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展。而其中的有效途徑之一，就是通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，在實(shí)際工作中，保證國(guó)家相關(guān)稅收的法律法規(guī)，能在企業(yè)切實(shí)的的貫徹實(shí)施，并隨時(shí)進(jìn)行修正。在稅法在企業(yè)執(zhí)行的層面上，實(shí)現(xiàn)其監(jiān)督的作用。

再次，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有監(jiān)督各種違法行為的職能。因?yàn)樵诋?dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，在稅收體制上還存在漏洞，還大量存在企業(yè)通過(guò)各種手段偷逃稅款繳納等違法稅法的行為。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能之一，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理工作，以各種檢查監(jiān)督手段，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)的揭露問(wèn)題，把稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)收集起來(lái)，為相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)問(wèn)題提供確鑿的會(huì)計(jì)證據(jù)資料，不僅可以維護(hù)稅法的威嚴(yán)，也可以保障企業(yè)合法權(quán)益。

(二)記錄、核算稅務(wù)活動(dòng)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要職能之一，就是對(duì)企業(yè)的各種稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算。在法律依據(jù)上，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以根據(jù)國(guó)家的稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，在技術(shù)準(zhǔn)則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要采用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在制度規(guī)定上，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以按照企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)這幾個(gè)方面的法律法規(guī)和技術(shù)規(guī)則的合法運(yùn)用，從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出發(fā)，認(rèn)真、嚴(yán)肅、公正、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄企業(yè)在當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有稅務(wù)方面的活動(dòng)，并且要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所有的數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行核算。這樣稅務(wù)會(huì)計(jì)就可以把企業(yè)當(dāng)期的稅務(wù)資金的形成、計(jì)算、具體繳納、減免、退補(bǔ)等方面的情況記錄下來(lái)，真實(shí)全面的反應(yīng)企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的稅務(wù)活動(dòng)，為國(guó)家相關(guān)部門組織稅收收入提供可信的材料依據(jù)，保證國(guó)家稅收的安全，也維護(hù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。而企業(yè)通過(guò)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的稅務(wù)活動(dòng)的基本狀況，在對(duì)及基本資料進(jìn)行認(rèn)真分析研究后，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的改善起到促進(jìn)作用，可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。畢竟，稅務(wù)狀況涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，如果稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作做不好，就會(huì)影響到企業(yè)整個(gè)的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而就會(huì)影響到企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，會(huì)嚴(yán)重威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，為保證企業(yè)自身的利益，保證企業(yè)在合法的范圍內(nèi)創(chuàng)造利益，企業(yè)自身有必要重視企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)情況的記錄以及核算。

(三)參與涉稅決策

企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)工作的需要，必須對(duì)企業(yè)的各種稅務(wù)信息進(jìn)行核算，以保證企業(yè)稅務(wù)情況的安全。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算信息，這就成為企業(yè)制定各種涉稅政策與決策的重要參考信息，為政策的制定，決策的確定提供了必要的客觀的數(shù)據(jù)支持。企業(yè)在正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，需要根據(jù)國(guó)家稅率情況，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)行的狀況，對(duì)企業(yè)一些涉稅政策和項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整改變，做出適當(dāng)?shù)臎Q策。而在做相關(guān)稅務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，就需要收集稅務(wù)會(huì)計(jì)核算整理記錄的資料，作為決策內(nèi)參和數(shù)據(jù)依據(jù)。而且在很多情況下，要做出正確的決策，就必須要正確的分析企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下的納稅情況，同時(shí)做出科學(xué)的判斷和預(yù)測(cè)，而這就必須運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)的專門技術(shù)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)算?？傊?，稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)日常的稅務(wù)活動(dòng)和稅務(wù)行為進(jìn)行科學(xué)核算和合理監(jiān)督的基礎(chǔ)上，可以參與到企業(yè)涉及納稅方面的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和其他決策。也就是說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)能為實(shí)施決策提供可靠的信息支持，其對(duì)企業(yè)稅務(wù)核算的信息是企業(yè)進(jìn)行涉稅決策的主要的、客觀的依據(jù)。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用

在一定的運(yùn)行條件和社會(huì)背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用是稅務(wù)會(huì)計(jì)職能的具體表現(xiàn)，與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能也直接制約著稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，下面，我們來(lái)探討的就是稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)結(jié)合了會(huì)計(jì)核算，貫徹稅法。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展除了需要一個(gè)精打細(xì)算的會(huì)計(jì)人員，同時(shí)還需要一個(gè)熟知法律法規(guī)的專業(yè)人士，這樣才能使得企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中贏得最大的利潤(rùn)，而且還為國(guó)家、社會(huì)的發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量，所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)這一職業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)集合了稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算于一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)，這一特殊的地位有利于發(fā)揮稅收的作用和會(huì)計(jì)核算的作用，在稅務(wù)活動(dòng)中，靈活的運(yùn)用會(huì)計(jì)核算功能去促進(jìn)資金有效的流動(dòng)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，所以使得稅務(wù)和會(huì)計(jì)這兩種作用得到相互補(bǔ)足和應(yīng)用。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)熟知稅法及各項(xiàng)法律法規(guī)，既可以促使企業(yè)按照稅法規(guī)定依法履行納稅義務(wù)，又可以根據(jù)目前的納稅情形，給企業(yè)單位作有效的分析，證明依法納稅是會(huì)給企業(yè)樹(shù)立良好形象和產(chǎn)生深遠(yuǎn)社會(huì)影響的，這一以來(lái)，便能促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)生產(chǎn)、調(diào)節(jié)消費(fèi)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

(二)真實(shí)反映企業(yè)納稅義務(wù)履行的情況。在還沒(méi)有產(chǎn)生稅務(wù)會(huì)計(jì)一職時(shí)，企業(yè)對(duì)國(guó)家所要繳納的稅款往往比較混亂，因?yàn)閱渭兊臅?huì)計(jì)人員不熟知法律法規(guī)，對(duì)繳納稅務(wù)款項(xiàng)及數(shù)目并不明了，造成了企業(yè)偷稅漏稅行為的出現(xiàn)，損害了企業(yè)的形象，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展。所以，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)一職出現(xiàn)的時(shí)候，就能很好地解決這一問(wèn)題的出現(xiàn)看，因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)可以依據(jù)稅收法律法規(guī)，計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅款，并且通過(guò)會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確、如實(shí)地記錄稅款形成和繳納的情況，可以反映企業(yè)作為納稅人履行納稅義務(wù)的情況。而對(duì)于承擔(dān)有納稅義務(wù)的企業(yè)而言，運(yùn)用稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)沒(méi)有按法律法規(guī)繳納稅款的數(shù)目，追究其原因，找到問(wèn)題的所在，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施，以正確履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用就是可以讓企業(yè)隨時(shí)都能了解到本企業(yè)履行納稅義務(wù)的情況，為企業(yè)的發(fā)展拓寬道路。

(三)能有效地監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和稅務(wù)監(jiān)督的雙重作用，從而指導(dǎo)企業(yè)正確的處理分配關(guān)系。會(huì)計(jì)監(jiān)督中，有權(quán)對(duì)損害任何一方利益的不合理的收益分配方案進(jìn)行拒絕和不接受，并且可以要求上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行調(diào)查，平衡各方利益，同時(shí)，稅務(wù)監(jiān)督的權(quán)利包括，檢查和糾正不符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的錯(cuò)誤行為，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映問(wèn)題，組織企業(yè)某些心懷鬼胎的人為謀取私利而造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，堅(jiān)決維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系

(四)有效的維護(hù)國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益。納稅是每一位法定公民所要承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，在依法納稅的同時(shí)，我們也能享受到國(guó)家為一些特殊企業(yè)設(shè)立的優(yōu)惠待遇，例如對(duì)國(guó)民生產(chǎn)中起重要作用但急需要扶持的薄弱企業(yè)，就實(shí)現(xiàn)進(jìn)出口退稅業(yè)務(wù)以及享受減免稅優(yōu)惠待遇，為國(guó)家財(cái)政支出做合理的計(jì)劃或分析，使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展向健康、協(xié)調(diào)、快速方向前進(jìn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過(guò)分析一般納稅企業(yè)享受優(yōu)惠待遇的會(huì)計(jì)信息，有效的對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行實(shí)施有效的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家的財(cái)政收入及時(shí)、足額地解繳入庫(kù)，保證出口退稅業(yè)務(wù)以及減免稅待遇的真實(shí)性，從而維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。此外，還可以維護(hù)那些享受國(guó)家優(yōu)惠稅務(wù)政策的企業(yè)，使得他們的合法權(quán)益得到有效的保護(hù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)稅政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新完善的情況下，要充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用，就必須從稅務(wù)會(huì)計(jì)自身的職能特點(diǎn)和作用意義從發(fā)，認(rèn)真研究分析。并且要隨時(shí)根據(jù)稅法、財(cái)會(huì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面的變化，而不斷的深化拓展稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，保證其作用得到更大的發(fā)揮。

作者單位:廣西瑞林稅務(wù)師事務(wù)有限責(zé)任公司

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