摘要：隨著會計信息電腦化的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代會計電算化的發(fā)展需求，由此計算機(jī)審計方式應(yīng)運而生，在具體審計過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計方法實施審計，這無疑給審計工作帶來更多的風(fēng)險，并提出控制風(fēng)險的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：計算機(jī)審計；審計風(fēng)險；防范對策

中圖分類號：F239．1 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)16-0082-02

隨著會計信息電腦化的發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代會計電算化的發(fā)展需求，由此計算機(jī)審計方式應(yīng)運而生，但由于目前計算機(jī)審計應(yīng)用的范圍和程度有限，各地計算機(jī)審計環(huán)境不盡相同，加之審計人員對計算機(jī)審計知識缺乏更新，對被審計單位計算機(jī)會計系統(tǒng)的認(rèn)識不夠全面，在具體審計過程中往往仍然采用傳統(tǒng)的審計方法實施審計，這無疑給審計工作帶來更多的風(fēng)險。本文討論計算機(jī)環(huán)境下審計風(fēng)險的成因，并提出控制風(fēng)險的相應(yīng)對策。

一、計算機(jī)審計風(fēng)險形成的原因

1．傳統(tǒng)審計線索逐漸消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機(jī)按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了，代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性減少了，而審計風(fēng)險增加了。

2．會計系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的，但在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存儲高度集中于計算機(jī)，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離、互相牽制的控制失效。大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計算機(jī)處理。而計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計風(fēng)險。

3．審計內(nèi)容的改變。在會計電算化條件下，審計的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可-能被神不知、鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險，大大增加了審計風(fēng)險。

4．審計技術(shù)、方法日趨復(fù)雜。在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法，所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。因為即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計算機(jī)還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機(jī)可以幫助審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄：可以對眾多的會計事項進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。審計人員如果不熟悉電算化會計軟件的特點和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制，如果不懂得利用計算機(jī)審計技術(shù)和方法進(jìn)行審計，就必然會帶來審計風(fēng)險。

5．審計人員計算機(jī)知識的缺乏。目前，大部分審計人員對于計算機(jī)知識普遍缺乏，而隨著會計電算化的實行，審計的對象也更多更復(fù)雜了。因此，審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計人員面臨著打不開被審計單位的電子賬簿，審計人員不能全面了解財務(wù)情況，做出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際，從而造成審計風(fēng)險。

6．現(xiàn)行會計軟件評審機(jī)制存在缺陷?，F(xiàn)行會計軟件的評審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會計處理方法的合理性，忽視了審計線索的保全性；評審側(cè)重于會計軟件運行的結(jié)果與手工一致，忽略了對軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；評審依賴于會計電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計特征；評審的結(jié)果可能同審計人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計人員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。

二、計算機(jī)審計風(fēng)險的防范對策

1．保證審計數(shù)據(jù)的完整性。