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        會計信息失真成因及對策分析

        2009-12-31 00:00:00任恩旗鐘成軍
        經濟研究導刊 2009年24期

        摘要:近年來,會計信息失真的問題越來越突出,擾亂了企業(yè)的正常經營,造成了國家稅收和國有資產的大量流失,干擾了國家宏觀調控的實施,破壞市場經濟的有序運行。首先指出了會計信息失真的表現(xiàn),然后就會計信息失真的原因進行了分析,提出了解決會計信息失真的對策,對解決當前會計信息失真的問題有一定的借鑒意義。

        關鍵詞:會計信息;失真;成因;對策

        中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0097-02

        會計信息是反映財務會計靜態(tài)及動態(tài)情況的各項經濟活動的數(shù)據(jù)資料,在企業(yè)的經營活動中,起著至關重要的作用。然而近年來,會計信息失真的問題越來越突出。這些行為不僅擾亂了企業(yè)的正常經營,損害了債權人、投資者等相關利益團體的利益,而且造成了國家稅收和國有資產的大量流失,干擾了國家宏觀調控的實施,破壞市場經濟的有序運行,進一步敗壞社會風氣,助長了虛浮之風。

        一、會計信息失真表現(xiàn)在兩個方面:會計信息不實與造價

        所謂會計信息不實是指會計人員在遵循會計規(guī)范、提供會計信息的過程中,由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計本身的不確定性,造成會計信息與經濟活動本意之間的出入。這種出入具有以下特征:(1)當事人無造成失真的主觀愿望;(2)不實內容在會計核算資料中暴露的比較明顯;(3)不實的責任人一般得不到經濟及其他利益;(4)不實的糾正比較順利。而會計造假,是指在會計活動中當事人為增加盈利或隱瞞虧損;提高分紅數(shù)額或逃避納稅等,事前經過周密的安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖非均以個人利益為目的,但是有欺詐的意向,以蒙蔽股東、債權人、銀行及政府部門。會計信息造假主要表現(xiàn)在:1)隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法;2)虛列、多列不列或者少列資產、負債、所有者權益;3)虛列或者隱蔽收入、推遲或者提前確認收入;4)隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法;5)虛列、多列、不列或者少列費用、成本;6)隨意調整利潤的計算、分配方法;7)編制虛假利潤或者隱瞞利潤;8)違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

        二、會計信息不實原因及對策分析

        導致會計信息不實的原因比較簡單,有以下幾個方面:(1)會計人員的業(yè)務素質。會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的,不同素質的會計人員進行的估計、判斷或推理往往導致不同的結果,素質較差的會計人員由于其認識水平的局限性,不可避免的計量出脫離實際的數(shù)據(jù),使會計信息出現(xiàn)不實。(2)會計基礎工作薄弱。會計基礎工作薄弱,機構不健全,崗位責任不明確,缺乏有效的內控知道,造成賬目混亂、數(shù)據(jù)差錯,致使會計信息不實。(3)會計準則的執(zhí)行情況。會計準則在執(zhí)行過程中,由于其廣泛適用性和準則本身某性既定原則的影響,也會造成會計信息不實。

        由于會計信息不實是會計人員的素質、經驗、會計的不確定性和遵循的會計準則的客觀效果等因素造成的,針對這些原因,會計信息不實的治理應從以下幾個方面著手:(1)提高會計人員的業(yè)務素質,包括完善會計人員從業(yè)資格制度,嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作,健全專業(yè)資格確認制度;(2)建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會計人員執(zhí)業(yè)規(guī)范;(3)完善會計人員后續(xù)教育制度,加強對會計人員的后續(xù)培訓;(4)會計準則的制定和規(guī)劃,應對未來會計環(huán)境的變化有較科學和具有一定超前性的分析和預測;(5)要注意協(xié)調好有關利益集團在準則制定和執(zhí)行過程中的相互制衡關系,使各方面利益都能夠在有關準則中得到充分體現(xiàn),增加或提高準則利益的認同感;(6)盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法,降低因多種選擇而造成的會計信息不實問題。

        三、會計信息造假的原因及對策分析

        與會計信息不實相比,會計信息造假有著更為深刻的社會經濟因素。

        (1)思想道德不健康。有的企業(yè)及其領導人,為突出本單位和個人的政績,謀求某種利益,指使或強令會計人員假賬真算或真賬假算,編制虛假會計信息。某些會計人員職業(yè)道德水平不高,為保全自身利益而屈從于領導,喪失誠信原則,或為一己私利而弄虛作假,損公肥私,使會計信息失真。(2)公司治理結構不合理。盡管我國目前正在探索建立合理的現(xiàn)代企業(yè)制度,但還未塑造出真正的企業(yè)法人主體。在企業(yè)的內部治理上,董事會成員多為企業(yè)內部高級管理人員,外部董事很少,監(jiān)事會形同虛設,不能形成較好的監(jiān)督制約機制。為了企業(yè)或個人的利益,在內外監(jiān)督不健全的情況下,企業(yè)控制者便放棄應遵守的基本原則,弄虛作假,使會計信息失真。(3)體制不健全,不規(guī)范的政府行為促使企業(yè)追求短期化效應。良好的市場秩序需要政府的介入,但是政府的經濟職能及其行政職能相互交叉的特性,使其政策具有模糊性和非延續(xù)性,企業(yè)經營過程中難以追求長遠利益。國有企業(yè)領導任期短,獎懲機制不健全,使得企業(yè)領導人只關心眼前利益不注重可持續(xù)發(fā)展。部分政府官員官僚作風嚴重,盲目追求“數(shù)字”經濟,國有企業(yè)的績效考核機制不合理。為適應不規(guī)范的政府行為,企業(yè)領導人進行短期化經營,在會計信息上弄虛作假,會計信息隨之失真。(4)執(zhí)法不嚴,處罰不力。為適應社會主義市場經濟體制的要求,中國已制定了一系列有關會計法規(guī)、制度等。但在實際操作中,有法不依,執(zhí)法不嚴的情形常有發(fā)生,致使會計信息失真。(5)政府和中介機構監(jiān)督不力。中國對企業(yè)的監(jiān)督已形成審計、財政、稅收及會計事務所等監(jiān)督、監(jiān)管體系,但在實際工作中,這些部門未完全發(fā)揮應有的作用,監(jiān)督不力,各種監(jiān)督相互協(xié)調不夠,使違法亂紀行為得不到有效遏制。進行社會會計監(jiān)督的會計事務所、審計事務所等中介機構為了穩(wěn)定客戶,拓寬業(yè)務,追求自身利益最大化,違背會計職業(yè)道德,喪失其客觀公正的立場,為被審計企業(yè)提供有關便利,致使會計信息失真。

        會計信息造假的根本原因在于眾多的社會經濟因素,而不在于會計本身,會計及其會計人員只是真實地記錄了會計造假的過程,因此,必須從更為廣闊的領域,采用系統(tǒng)綜合的手段來進行會計信息造假的治理。

        (1)以德治理會計信息造假。用道德規(guī)范教育人,提高人的道德觀念和道德素質,自覺遵守道德規(guī)范,消除產生會計信息失真的思想基礎。在會計領域的道德建設主要以“誠信”為核心,打造誠信會計。(2)構建規(guī)范化的公司治理結構。首先,根據(jù)企業(yè)的具體情況和領導者的素質情況,依照相互配合、相互制衡的原則,采取多種形式構建中國式的公司制企業(yè)治理結構和領導體制。其次,根據(jù)法人代理權的責權利對應原則,建立健全經理人員法人代理權的激勵與約束機制,并且規(guī)范經理人員的產生,治理“內部人控制”行為的消極面,嚴格會計審計制度,保證會計的獨立財務權,嚴格審計監(jiān)督,制定較長時期的經理人員經營業(yè)績評價標準。第三,依照公司法的規(guī)定,糾正企業(yè)董事來源和董事會、監(jiān)事會空殼問題,經理人員兼任董事應有人數(shù)上的限制等等。(3)改善管理體制,明確責任,克服領導短期化行為。政府是市場經濟中經濟信息的需求者,同時也是市場規(guī)則的制定者。政府要帶頭認真遵守市場規(guī)則,在行使職權時客觀公正,不能既當裁判員又當運動員;在發(fā)揮其經濟管理職能時多采用間接調控的手段,減少直接干預,理順企業(yè)、政府、社會之間的關系。同時我們也有必要建立一個促使領導者從內心不愿造假的機制,激發(fā)領導追求長遠利益,而不是看重眼前利益。(4)加大處罰力度,嚴格執(zhí)法。依法治國是憲法規(guī)定的治國方略,依法治國當然包括依法治理會計信息造假。中國雖然已經建立健全了以《會計法》為根本大法的財經法規(guī)體系,但會計造假依然猖狂,究其原因主要是有法不依,執(zhí)法不嚴,處罰力度不夠。因為會計信息造假者造假獲得的利益大于處罰損失,利益功能趨勢造假者于法不顧,因此執(zhí)法監(jiān)管機構有必要加大處罰力度,使造假者認識到造假所帶來的嚴重后果,而不敢造假。(5)規(guī)范對會計中介機構的管理。建立以行業(yè)自律為主的會計職業(yè)道德管理機構。如前所述,會計審計等中介機構由于自身利益使其在會計信息失真現(xiàn)象中有著不可推卸的責任。為了規(guī)范對會計中介機構等的管理,一方面,政府要利用法規(guī)對造成嚴重后果的會計職業(yè)者追究法律責任,在會計領域加大執(zhí)法力度;另一方面,建立以行業(yè)自律為主的會計職業(yè)道德管理機構。會計職業(yè)道德的實施主要靠會計人員內心道德和職業(yè)良心,而不是受制于外力,其制定和頒布主要是自發(fā)形成的各會計職業(yè)組織,因此會計職業(yè)道德在管理上,應實行行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一協(xié)調。

        參考文獻:

        [1]于玉林.會計哲學思考[M].北京:經濟科學出版社,2002.

        [2]凌勇.談會計誠信與法制[J].交通財會,2006,(2).

        [責任編輯 吳迪]

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