摘要:闡述了高校內(nèi)部控制的意義，并通過分析目前高校內(nèi)部控制中所存在的問題，提出了樹立正確的內(nèi)部控制意識、建立健全內(nèi)部控制制度、完善組織結(jié)構(gòu)，落實崗位責(zé)任制、強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用等完善高校內(nèi)部控制對策措施，以促進高校持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部控制;制度;對策

中圖分類號:F812.4 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2009)24-0085-02

一、高校內(nèi)部控制的定義及意義

內(nèi)部控制是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全和完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險的目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度、措施和方法的總稱。

高校內(nèi)部控制制度是高校為保護資產(chǎn)的安全完整和有效運用，保證會計資料的真實可靠，提高管理水平和效益而在學(xué)校內(nèi)部所采取的一系列組織措施、業(yè)務(wù)處理程序以及其他調(diào)節(jié)方法的總稱。

隨著高等教育體制改革的深入，高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高等院校已經(jīng)步入多渠道籌資辦學(xué)的軌道。同時，高校自主權(quán)逐步擴大，辦學(xué)資金來源日趨多樣化，資本運作規(guī)模也不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益增多，呈現(xiàn)多樣化和復(fù)雜化的趨勢。然而，高校原有的內(nèi)部控制制度已顯得陳舊，不能適應(yīng)新形勢的需要。為適應(yīng)發(fā)展，提高教學(xué)質(zhì)量，使資金活動健康有序的進行，就必須建立高校完善的內(nèi)部控制制度。

二、高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，重視不夠。(1)中國高校的校級領(lǐng)導(dǎo)及處級干部多是從各個院系的教師成長而來，是專業(yè)學(xué)科方面的權(quán)威，但是在高校經(jīng)營管理知識方面卻相對貧乏。他們基本是依照以前的慣例或者制度辦事，在辦學(xué)治教的理念、視野、方式方法上套用以前的模式，或者借用其他學(xué)校的模式，難以根據(jù)本校實際自行創(chuàng)新，造成高校內(nèi)部控制制度不完善。(2)目前，高校會計內(nèi)部控制制度的目標(biāo)集中于一線的會計出納綜合崗位，監(jiān)督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性、合法性，對會計管理行為的事后監(jiān)督在制度中的控制要求較少。(3)由于高校的經(jīng)費來源以財政撥款為主，很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，他們對內(nèi)控概念不清，觀念不強，對管理系統(tǒng)的控制有松有緊，造成控制系統(tǒng)紊亂。

2.內(nèi)部控制制度不健全。(1)由于對內(nèi)部控制的認(rèn)識比較片面，中國高等院校內(nèi)部控制制度的控制范圍比較狹窄，許多高校內(nèi)部控制制度只針對會計部門，而管理決策層和其他相關(guān)部門不受內(nèi)部控制制度約束，內(nèi)部控制制度基本上也是內(nèi)部牽制制度和一支筆審批制度。(2)高校經(jīng)費的支出必須按照上級主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支，會計內(nèi)部控制體現(xiàn)的只是政府職能部門對高校的管理要求，不能充分反映市場經(jīng)濟條件下學(xué)校教學(xué)、科研、管理、服務(wù)的內(nèi)在要求，使會計內(nèi)部控制在執(zhí)行中缺乏有效性和主動性。(3)部分高校會計機構(gòu)和會計人員崗位的設(shè)計不合理。會計人員崗位責(zé)任制、分支機構(gòu)職能范圍及崗位職責(zé)范圍缺乏明確規(guī)定，尤其是一些規(guī)模較小、財務(wù)人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設(shè)置混亂、分工不明確的現(xiàn)象，從而降低學(xué)校財務(wù)運作效率，影響學(xué)校各項事業(yè)的發(fā)展。(4)現(xiàn)行的高校內(nèi)部控制規(guī)章制度存在不系統(tǒng)、不合理的問題，各自為政，很不協(xié)調(diào)。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力。很多高校的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏內(nèi)部控制知識，不理解建立內(nèi)部控制制度的意義，從而造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，內(nèi)部控制制度實施效果大打折扣。有的高校對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行未進行認(rèn)真嚴(yán)肅的督察，執(zhí)行不執(zhí)行一個樣，或不能善始善終，或習(xí)慣于老套路，或遷就個人意愿，把個別人情關(guān)系及利益置于公眾利益之上，損公肥私，造成學(xué)校資產(chǎn)流失。有的高校在制定內(nèi)部控制制度時，未就內(nèi)部控制的環(huán)境做深入全面的調(diào)研，未對內(nèi)部控制任務(wù)與崗位進行有針對性的細(xì)分或隨環(huán)境的變化而及時進行調(diào)整，內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，操作性差，不能適應(yīng)環(huán)境的要求，造成內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清、大事小事推諉扯皮，內(nèi)部控制制度得不到切實有效的落實。

4.預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。當(dāng)前，高校使用較多的是增量預(yù)算或減量預(yù)算。這種方法比較簡單，它以過去的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不能因地制宜的確定用款額度，用款指標(biāo)的確定受用款指標(biāo)基數(shù)的影響很大，缺乏科學(xué)性。此外，預(yù)算執(zhí)行的隨意性大，約束力軟化，缺乏嚴(yán)肅性，對預(yù)算下達后的執(zhí)行請況缺乏監(jiān)督和協(xié)調(diào)機制。

5.內(nèi)部控制監(jiān)督機制薄弱。(1)內(nèi)部審計部門是高校內(nèi)部的部門，處于高校的領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨立性，也缺乏制度保障他們的權(quán)利，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)果的獨立性、權(quán)威性和公正性受到影響。(2)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，過去內(nèi)部審計工作只注重財務(wù)收支審計，內(nèi)部審計人員只要懂得相應(yīng)的財務(wù)知識就能夠勝任工作?，F(xiàn)在，隨著高校管理體制的變化，要求內(nèi)部審計人員參與到學(xué)校管理行為中去，這要求內(nèi)部審計人員必須有會計、審計評估、工程和信息技術(shù)等綜合知識。(3)審計方式和手段比較落后，內(nèi)部審計部門把審計的著眼點和側(cè)重點放在對下屬單位的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費的復(fù)核查錯上，將大部分精力投入在財務(wù)領(lǐng)域，未涉及或深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，而且大部分都是事后審計，幾乎沒有內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制制度的建立和運行進行監(jiān)督和評價。

三、完善高校內(nèi)部控制制度的對策

1.樹立正確的內(nèi)部控制意識。(1)校領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識和理解財務(wù)工作的內(nèi)部控制，監(jiān)督并帶頭執(zhí)行《會計法》，學(xué)校內(nèi)部人員應(yīng)遵守學(xué)校的各項規(guī)章制度，會計記錄必須翔實、清晰，各項預(yù)算編制與執(zhí)行不折不扣。(2)樹立八種內(nèi)部控制意識:全面預(yù)算控制意識;不相容職務(wù)相互分離控制意識;授權(quán)批準(zhǔn)控制意識;會計系統(tǒng)控制意識;信息化技術(shù)控制意識;財產(chǎn)保全控制意識;風(fēng)險控制意識;內(nèi)部報告控制意識。(3)加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括對其思想品德、職業(yè)道德培訓(xùn);業(yè)務(wù)技能、各項規(guī)章制度的學(xué)習(xí)掌握。通過這項工作使每個員工都敬業(yè)、愛崗，精通業(yè)務(wù)，熟悉自己的崗位職責(zé)和管理要求并嚴(yán)格遵守各項制度規(guī)定。

2.建立健全內(nèi)部控制制度。(1)高校應(yīng)在切實貫徹《會計法》和財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全自身的會計內(nèi)部控制制度，規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，使財會人員有法可依，有章可循。(2)加強財務(wù)制度建設(shè)，建立有效的支出約束機制。設(shè)計會計制度時要根據(jù)特定主體的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的范圍、分支機構(gòu)和人員的多少以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，運用文字說明、流程圖等形式，使設(shè)計的會計制度能成為最簡明有效的管理方法。(3)完善會計系統(tǒng)的控制內(nèi)容和控制程序。完整的控制內(nèi)容和程序包括:授權(quán)控制、不相容職位分離控制、文件記錄控制、資產(chǎn)與記錄保護控制和復(fù)核與稽核控制。

3.完善組織結(jié)構(gòu)，落實崗位責(zé)任制。(1)會計機構(gòu)應(yīng)具有一定的獨立性，應(yīng)根據(jù)特定主體的經(jīng)濟經(jīng)營規(guī)模，內(nèi)部管理體制及業(yè)務(wù)量的多少等，確定會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配置及其內(nèi)部分工。會計機構(gòu)的設(shè)置、人員的配備應(yīng)本著精簡高效的原則。(2)一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程或某幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上的部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。各職能部門必須要有明確的職責(zé)劃分，相關(guān)的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)也要分清楚。(3)建立科學(xué)的分級授權(quán)批準(zhǔn)制度，學(xué)校各部門有關(guān)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理，各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，對于超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過特別授權(quán)，并且只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員方可接觸資產(chǎn)和記錄，以最大限度地保護資產(chǎn)和記錄的安全完整。

4.改善預(yù)算編制方法。(1)預(yù)算編制要科學(xué)化，規(guī)范化。高校應(yīng)高度重視財務(wù)預(yù)算的編制，以公正、公平、公開、合理、透明為原則，明確預(yù)算收入，細(xì)化預(yù)算支出。預(yù)算的編制要具有科學(xué)性、合理性，做到有根有據(jù)，充分可靠，避免預(yù)算工作的盲目性。采取“零基預(yù)算”和“彈性預(yù)算”相結(jié)合的預(yù)算編制手段，防止預(yù)算的剛性上升，同時具有合理彈性。(2)要加強預(yù)算的執(zhí)行力度。在合理的預(yù)算編制基礎(chǔ)上，高校應(yīng)該加強預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，已經(jīng)審定的預(yù)算必須嚴(yán)格執(zhí)行，各部門應(yīng)圍繞預(yù)算指標(biāo)，落實組織收入、控制支出的權(quán)利和責(zé)任，在預(yù)算范圍內(nèi)開展辦學(xué)業(yè)務(wù)。對于特殊情況下確實需要突破預(yù)算的業(yè)務(wù)，要按照規(guī)范的程序申請，并嚴(yán)格審批程序。同時在執(zhí)行過程中建立動態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理模式。會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)時，要隨時了解預(yù)算的支出情況，及時反饋信息。(3)加強對預(yù)算執(zhí)行情況的考核評估。財務(wù)部門不僅負(fù)責(zé)預(yù)算的制度，而且對預(yù)算的執(zhí)行情況要進行跟蹤分析，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果要進行評價。對預(yù)算執(zhí)行情況的考核評估，可以考察各部門、各項目責(zé)任人以及財務(wù)會計人員的工作業(yè)績，可以衡量高校有限的辦學(xué)資源在各部門的配置狀況是否合理，同時也可以為以后年度財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行以及高校長遠發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)的調(diào)整提供參考。各高校可以根據(jù)實際情況，建立考核評估指標(biāo)，以不斷改進和完善預(yù)算管理，及時分析預(yù)算差異，查找原因，力保預(yù)算收入到位，控制預(yù)算內(nèi)行政辦公費支出，確保高校合理的教學(xué)、科研業(yè)務(wù)支出。

5.強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。(1)保證審計部門的獨立性。高校應(yīng)設(shè)立獨立的審計部門，且必須由學(xué)校高層直接領(lǐng)導(dǎo)，使審計部門能夠合理充分發(fā)揮其職能。(2)高校內(nèi)部控制制度涉及面廣，有些制度專業(yè)性政策性較強，這就要求內(nèi)部審計人員具有廣博的專業(yè)知識和理論水平，要根據(jù)不同的內(nèi)部控制制度采用不同的評審方法;此外，由于審計崗位的特殊性，內(nèi)部審計人員還應(yīng)具有高尚的品德及職業(yè)道德，以建立一個強而有力的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的內(nèi)部審計機構(gòu)。(3)不斷改進審計方法，提高審計技術(shù)水平，把審計工作重點從財務(wù)收支監(jiān)督轉(zhuǎn)變到經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計上，轉(zhuǎn)變到提供管理咨詢和增值性審計服務(wù)上。內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與高校的事前預(yù)防和事后控制。

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[責(zé)任編輯 吳迪]