摘 要在我國此次企業(yè)會計準則改革中，多個具體會計準則引入了公允價值計量屬性。本文就公允價值在金融資產(chǎn)中的運用進行解讀，以便于更好的掌握公允價值在實際操作中的應用處理。

關鍵詞 公允價值;交易性金融資產(chǎn);可供出售金融資產(chǎn)

中圖分類號F230文獻標識碼A 文章編號1673-9671-(2009)111-0139-01

2006年2月15日我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》對公允價值的定義為:在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。通常情況下，最符合公允價值定義的是市場價格。由于公允價值是雙方自愿達成的交換價格，其確定并不在于交易是否發(fā)生，而在于雙方一致的認識形成的一個價值，因此公允價值最適用于對金融工具進行計量。

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。我國金融工具確認和計量準則所規(guī)范的以公允價值計量的金融資產(chǎn)包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)等。其中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，本文著重解析交易性金融資產(chǎn)。

1交易性金融資產(chǎn)

企業(yè)在交易性金融資產(chǎn)取得時、持有期間和處置時的核算:

⑴取得時:初始確認應按公允價值計量，通常是以市場交易價格為基礎確定，相關交易費用直接計入當期損益。取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。取得時按公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，按發(fā)生的交易費用借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額貸記“銀行存款”科目。

⑵持有期間:交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算包括收到利息或現(xiàn)金股利的會計處理和期末計量。

在資產(chǎn)負債表日按債券投資的票面利率計算的利息或被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。借記“應收利息”或“應收股利”科目，貸記“投資收益”。

在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值變動計入當期損益。當公允價值高于賬面余額時，按兩者差額借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;當公允價值低于賬面余額時，按兩者的差額借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目。

⑶處置時:處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的

差額應當確認投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目，其目的是將未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益。

2可供出售金融資產(chǎn)

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》規(guī)定:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

2.1可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益投資，在取得時、持有期間和處置時的核算

⑴取得時:企業(yè)取得可供出售的權(quán)益性金融資產(chǎn)時，按其公允價值與交易費用之和借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記“應收股利”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”科目。

⑵持有期間:可供出售權(quán)益性投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在資產(chǎn)負債表日，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額，按兩者差額借記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目;如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額，按兩者的差額借記“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變”科目。

⑶處置時:按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按其賬面余額貸記

“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動”科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目。

2.2可供出售金融資產(chǎn)為債券投資，在取得時、持有期間和處置時的核算

⑴取得時:按債券面值借記“可供出售金融資產(chǎn)—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付金額貸記“銀行存款”科目，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

⑵持有期間:按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目(分期付息，一次還本)或借記“可供出售金融資產(chǎn)—應計利息”科目(一次還本付息)，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額借記或貨記“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目。

⑶處置時:按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息”科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額貸記或借記“投資收益”科目。

從理論上說，公允價值是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的最好計量模式，在市場有效的情況下，公允價值計量能夠提供相關的會計信息。但在實踐中，市場環(huán)境復雜多變，有些所需的要素事項可以找到相類似的市場價格，而有的卻很難找到可供參照的交易價格，并且我國在許多領域還沒有形成活躍的二級市場，公允價值難以取得，因此實施公允價值所面臨的是非常復雜的，很多問題還需要進一步的探討。

參考文獻

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