摘 要:

近些年，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，也給傳統(tǒng)的稅務(wù)管理帶來了挑戰(zhàn)。因此，有必要在遵循電子商務(wù)的征稅原則的前提下，建立起符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。

關(guān)鍵詞:

電子商務(wù);稅務(wù);稅收征管體系

中圖分類號:F812文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)21023102

1 電子商務(wù)的發(fā)展對稅收產(chǎn)生的影響?yīng)?/p>

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。據(jù)預(yù)測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，這將大大地促進電子商務(wù)的發(fā)展。

隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營，電子商務(wù)如此迅猛的發(fā)展勢頭，不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進展速度，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重，對此必須予以高度重視，研究其解決對策迫在眉睫。

2 電子商務(wù)稅收問題分析

電子商務(wù)的飛速發(fā)展，既給稅務(wù)部門帶來了新的機會，又提出了挑戰(zhàn)。它的產(chǎn)生和發(fā)展促進了貿(mào)易，增加了稅收;但同時它又對稅收制度及其管理手段提出新的要求。為了讓全球電子商務(wù)市場繁榮起來，各國政府要相互合作，實行合理、適當(dāng)?shù)碾娮由虅?wù)稅收政策。電子商務(wù)是對傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場革命，對稅收帶來了巨大的沖擊。

由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務(wù)對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。

縱觀各種形式與產(chǎn)品的電子商務(wù)，數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)不僅具有一般形態(tài)的電子商務(wù)所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產(chǎn)品形態(tài)的特殊性，數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務(wù)稽查上有效實現(xiàn)的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)的經(jīng)營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務(wù)機關(guān)，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細(xì)節(jié)。這一問題已引起世界各國普遍關(guān)注，歐洲有些國家曾提出按勞務(wù)征收數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅的設(shè)想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。

3 電子商務(wù)環(huán)境下稅收問題的對策

3.1 電子商務(wù)的征稅原則

第一，稅收中性原則。稅收中性原則是指征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟選擇，不應(yīng)該對高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。

稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面:一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān);二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費行為和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟運行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。

由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個最基本的含義:一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān);二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

第二，財政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求:第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要;第二個要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

第三，盡量利用既有稅收規(guī)定原則。美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，為了避免對經(jīng)濟活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事會也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。

第四，堅持國家稅收主權(quán)的原則。我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在電子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，步步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際情況，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權(quán)和保護國家利益。比如，對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費者購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅，再如，為了加強對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進行強制性的稅務(wù)鏈接、海關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征繳。

第五，適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對目前我國的電子商務(wù)暫時采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

3.2 建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系

第一，完善現(xiàn)行稅法及法律體系。及時完善對電子商務(wù)適用的稅收條款，加大稅收傾斜力度，促進信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅所得稅，還是涉外稅收以及稅收基本理論方面都對現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對電子商務(wù)增加新稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補充有關(guān)電子商務(wù)的條款。在制定稅收條款時，考慮到我國屬于發(fā)展中國家，為維護國家利益，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。同時，為了促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應(yīng)使“生產(chǎn)型”增值稅逐步向“消費型”增值稅轉(zhuǎn)型，允許購進固定資產(chǎn)的進項稅金參與抵扣，以降低產(chǎn)品成本，加速設(shè)備更新和技術(shù)進步。另一方面，在減免稅形式上也應(yīng)加大間接減免力度，刺激企業(yè)將稅收優(yōu)惠所得用于科技創(chuàng)新和企業(yè)發(fā)展。

此外，需要建立相應(yīng)的一系列法律法規(guī)體系，對電子商務(wù)的操作進行規(guī)范。一是制定電子交易條例，為電子商務(wù)行為提供有效的法律保障;二是制定電子貨幣法，提供網(wǎng)上購物等電子商務(wù)行為的統(tǒng)一規(guī)范;三是協(xié)調(diào)國際金融、商務(wù)有關(guān)法律法規(guī)的差異，防止發(fā)達(dá)國家憑借其經(jīng)濟技術(shù)上的先進侵害我國利益。

第二，加強稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時代的稅收專業(yè)人才。加強稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，并與銀行、海關(guān)、商業(yè)用戶實現(xiàn)網(wǎng)上連接，真正實現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同時加強與各國稅務(wù)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。還應(yīng)注重盡快開發(fā)出功能強大、操作簡單的電子稅收軟件，使其能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計，計算稅金并自動交割入庫。

第三，加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進程?！半娮诱鞫悺币话惆娮由陥蠛碗娮又Ц秲蓚€環(huán)節(jié)。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、電話網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)納稅人不必身在稅務(wù)機關(guān)即可完成申報的一種方式;電子支付是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或?qū)ｉT的稅務(wù)賬號劃撥稅款或幫助納稅人辦理電子儲稅券扣繳應(yīng)納稅款的過程。同傳統(tǒng)繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢;對稅務(wù)機關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入，大量的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。

第四，建立專門的網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)稅務(wù)登記和申報制度。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，掌握他們的詳細(xì)資料，擁有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的活動情況和記錄。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，定期與他們進行信息交流，以使稅源監(jiān)控更加有力。稅務(wù)機關(guān)可以在互聯(lián)網(wǎng)開設(shè)主頁，應(yīng)用專門的電子稅收軟件，將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè)置在主頁上。從事電子商務(wù)的企業(yè)或個人進行申報時，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人申報相應(yīng)的電子商務(wù)資料，并由稅務(wù)機關(guān)指定的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商出具有效證明以保證資料的真實性。上網(wǎng)企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提供的勞務(wù)、服務(wù)及產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)單獨建賬核算，以便稅務(wù)機關(guān)核定其申報收入是否屬實;通過計算機，輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，并將受理結(jié)果返回納稅人，同時將數(shù)據(jù)信息傳遞給銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行從企業(yè)賬戶中劃撥，并向納稅人遞送稅款收繳憑證，完成電子申報。

第五，稅務(wù)機關(guān)要適當(dāng)?shù)男惺蛊浜硕ㄕ魇諜?quán)。我國稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，當(dāng)發(fā)現(xiàn)納稅人不能提供或不能如實提供企業(yè)納稅資料時，稅務(wù)機關(guān)要充分運用其核定征收權(quán)，對納稅人的商業(yè)行為實行“估稅”。核定征收應(yīng)是稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)涉稅案件查處過程中的一項重要的工作程序。

第六，加強國際間的合作與交流，減少避稅的可能性。電子商務(wù)表現(xiàn)出全球性特征，也引發(fā)了許多國際稅收問題。要防止網(wǎng)上跨國貿(mào)易造成的稅收流失，一方面要關(guān)注世界各國電子商務(wù)的發(fā)展和稅收政策，另一方面要加強與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作，全面深入地掌握納稅人在國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國經(jīng)營活動，以便防范偷、避稅行為，維護國家的正當(dāng)權(quán)益。我國應(yīng)積極參加國際互聯(lián)網(wǎng)理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào)。注重國際稅收慣例，在維護國家主權(quán)和利益的前提下制訂適合我國國情的，針對國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的稅收政策和方案。