摘 要:闡述了管理會計基本定義的變遷、內(nèi)容的調(diào)整、具體特點和管理會計在企業(yè)中的發(fā)展，結(jié)合管理會計工作經(jīng)驗，參考大量文獻(xiàn)資料，分析了我國現(xiàn)行企業(yè)管理會計發(fā)展存在問題，并且提出了相應(yīng)的對策，以期為有關(guān)企業(yè)管理會計工作者提供參考。

關(guān)鍵詞:企業(yè);管理;會計;問題;對策

中圖分類號:F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:16723198(2009)21016702

1 管理會計概述

1.1 管理會計的定義

管理會計是會計學(xué)的一個分支，它是20世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理思想產(chǎn)生的，在企業(yè)的生存和發(fā)展中扮演著重要角色，而且隨著市場環(huán)境和企業(yè)管理環(huán)境的發(fā)展變化，管理會計的理論和實踐仍在不斷探討和變革，其中對管理會計定義認(rèn)識就經(jīng)歷了一個不斷演變的過程。而筆者認(rèn)為，管理會計應(yīng)是以企業(yè)或組織所服務(wù)的顧客終身價值(Customer Lifetime Value)最大化為目標(biāo)，以電子計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時結(jié)合非財務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競爭能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

1.2 管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

(1)成本管理方面。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心、拓展成本控制視角。企業(yè)的經(jīng)營管理工作可分為兩大類:一類是在目標(biāo)市場與產(chǎn)品方向既定的情況下的日常管理，即戰(zhàn)術(shù)性管理。另一類是與企業(yè)長遠(yuǎn)性和全局性發(fā)展相關(guān)的戰(zhàn)略管理。新世紀(jì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展、消費者需求多樣化以及世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，客觀上要求企業(yè)在有效地進(jìn)行戰(zhàn)略管理的前提下，進(jìn)一步索本求源、減少浪費、降低資源消耗。 

(2)決策分析與評價方面。管理的重心在決策。從決策分析方面來看，傳統(tǒng)管理會計在進(jìn)行決策分析時注重把模型運用和結(jié)果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析和結(jié)果計算的取數(shù)過程，以致影響到會計信息的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說，與結(jié)果計算相比，取數(shù)分析過程更為重要。在經(jīng)濟(jì)行為分析中，作為計算依據(jù)的取數(shù)是否正確，決定了計算結(jié)果的正確性;作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。 

(3)人本管理問題。堅持以人為本、充分挖掘和使用人力資本將成為企業(yè)管理中首先考慮的問題。與此相聯(lián)系，管理會計在進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來。

1.3 管理會計的具體特點

(1)從核算目的和服務(wù)對象看，管理會計側(cè)重于滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。管理會計則是圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，搜集、加工、分析整理各種資料，并不定期地編制各種管理報表，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供最優(yōu)決策和有效經(jīng)營的有用信息，主要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。

(2)從反映經(jīng)濟(jì)活動重點看，管理會計側(cè)重未來。管理會計則是能動地應(yīng)用已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項和有關(guān)資料等信息，來預(yù)測和規(guī)劃尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，對多種預(yù)測方案進(jìn)行科學(xué)對比分析，從中選擇最佳方案，為企業(yè)決策者進(jìn)行正確決策提供客觀依據(jù)，并利用財務(wù)會計資料和其他有關(guān)資料，控制現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動。所以說，管理會計能否有效地預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在是企業(yè)盛衰的關(guān)鍵。

管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀(jì)80年代初伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運用了責(zé)任會計，但大部分企業(yè)會計人員是缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。

2 管理會計在企業(yè)發(fā)展中存在的問題



2.1 管理會計理論的體系存在重大缺陷

管理會計是一門新興科學(xué)，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整、嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。筆者從中國知識網(wǎng)中搜索“管理會計” 共有記錄57321條，但是大都是些的某些個人的經(jīng)驗總結(jié)，理論會計還沒有形成一個完整的系統(tǒng)理論體系。(1)它缺乏明確的研究對象，從而形成了現(xiàn)金流動論、價值差量論、總資金運動論等不同的觀點。(2)由于研究對象模糊，也導(dǎo)致管理會計的職能作用不明確。(3)目標(biāo)不明確，它是提高生產(chǎn)、工作效率，還是提高經(jīng)濟(jì)效益，或是實現(xiàn)價值的最大增值，對此理論界和實務(wù)界均無統(tǒng)一、明確的說法。(4)管理會計的學(xué)科體系支離破碎，沒有一個系統(tǒng)、完整的框架結(jié)構(gòu)，在實際操作中甚至出現(xiàn)支解管理會計的情況。

2.2 會計人員素質(zhì)有待提高

我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真已成為我國會計學(xué)界關(guān)注的極大焦點。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

2.3 企業(yè)管理層和會計行業(yè)對管理會計重視程度不夠

對現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者不是很重視管理會計在企業(yè)經(jīng)營中應(yīng)用。比如，目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機(jī)會與積極性。

2.4 法律環(huán)境的影響?yīng)?/p>

管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。

3 對策

3.1 中國學(xué)術(shù)界應(yīng)該加強(qiáng)管理會計理論研究

管理會計基本理論是對管理會計的本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)識，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會計理論階段，而極少結(jié)合我國的實際情況進(jìn)行理論和應(yīng)用研究。因此，要結(jié)合我國國情，加強(qiáng)對基本理論問題的研究，并注意吸收其他學(xué)科發(fā)展的最新成果，對現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評價，以便建立有中國特色的科學(xué)的管理會計理論體系。



3.2 建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現(xiàn)階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣管理會計。首先應(yīng)該建立有中國特色的管理會計體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問題:(1)中國管理會計的定位問題。(2)中國管理會計規(guī)范化問題。(3)中國管理會計應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。中國管理會計應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理;也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。(4)認(rèn)識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應(yīng)將管理會計在實踐中應(yīng)用的成功經(jīng)驗加以科學(xué)、系統(tǒng)的歸納和總結(jié)，特別要加強(qiáng)典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結(jié)合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展。

3.3 企業(yè)管理者和會計人員應(yīng)該增強(qiáng)管理會計意識

(1)今后各級政府有關(guān)部門及其它有關(guān)方面組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)管理會計的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中應(yīng)該適當(dāng)增加管理會計方面的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人本身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識。(2)建立一定的社會約束機(jī)制，甚至于以一種行政手段促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用。例如在領(lǐng)導(dǎo)層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。(3)重視綠色管理會計人才培養(yǎng)。綠色管理會計人才應(yīng)具備復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，具有財務(wù)會計核算、管理會計學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、人力資源管理等知識。在技能上，綠色管理會計人有責(zé)任不斷加強(qiáng)自身知識和技能，使專業(yè)能力與時俱進(jìn)，并保持在一定水平上;依據(jù)相關(guān)的財經(jīng)和環(huán)保法律、法規(guī)和技術(shù)規(guī)范履行職責(zé);在對相關(guān)、可靠信息進(jìn)行分析后，編制完整、清晰的決策報告與建議。

3.4 為了適應(yīng)現(xiàn)實需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實際脫節(jié)的問題

應(yīng)當(dāng)提倡在實證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實地研究”和“案例研究”方法。“實地研究”方法主張到企業(yè)組織的實地去觀察了解實際的管理系統(tǒng)是如何運行的、管理會計技術(shù)在實際系統(tǒng)中又是如何使用的?！鞍咐芯俊笨梢猿浞煮w現(xiàn)管理會計學(xué)科的特征:從實踐性來看，管理會計所涉及的是企業(yè)經(jīng)營管理活動中每時每刻都會遇到的問題，而“案例研究”正是建立在企業(yè)實踐活動的基礎(chǔ)上，通過分析“實踐”、討論“實踐”、總結(jié)“實踐”，來指導(dǎo)“實踐”;從學(xué)科性質(zhì)來看，管理會計是在廣泛吸收現(xiàn)代管理科學(xué)、運籌學(xué)、系統(tǒng)理論和信息理論等方面的研究成果基礎(chǔ)上，逐漸發(fā)展成一門多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。

3.5 成立管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)管理會計職業(yè)化發(fā)展

管理會計協(xié)會的宗旨是推動管理會計工作的發(fā)展，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。管理會計協(xié)會的職責(zé)是組織、協(xié)調(diào)和督促管理會計師開展管理會計實務(wù)工作;規(guī)劃和指導(dǎo)管理會計師不斷研究管理會計實踐中的新情況、新問題、新方法;組織執(zhí)業(yè)管理會計師們進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，拓寬和夯實專業(yè)知識，促使管理會計師們不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平，以便不斷提高管理會計師服務(wù)工作質(zhì)量;制定管理會計師的資格確認(rèn)制度;組織管理會計師的資格考試;對管理會計師職業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，并進(jìn)行日常管理;出版管理會計的專業(yè)雜志。此外，管理會計協(xié)會還應(yīng)該就管理會計實踐中出現(xiàn)的難題定期召開管理會計研討會，以便解決企業(yè)管理工作中出現(xiàn)的實際問題。

3.6 加強(qiáng)管理會計立法研究

當(dāng)管理會計人員在主觀上實施了違反有關(guān)法律法規(guī)的行為和過失，必須承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。完善的法律體系能在更大程度上保證管理會計從業(yè)者的職業(yè)道德，并能避免由于執(zhí)業(yè)者缺少獨立性而造成的經(jīng)濟(jì)后果的負(fù)效應(yīng)。因此，法律制度體系建設(shè)不容忽視，必須不斷地加強(qiáng)有關(guān)方面的研究與立法。

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