摘 要:隨著全面預(yù)算管理在我國企業(yè)的逐步推廣，全面預(yù)算管理的實(shí)施己經(jīng)取得了一定成效，但是仍存在很多問題，本部分重點(diǎn)在于通過博弈分析工具對(duì)全面預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上提出全面預(yù)算管理制度建立和完善的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞:博弈論;全面預(yù)算管理;途徑

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)21016302

0 前言

目前，企業(yè)預(yù)算管理是一個(gè)方興未艾的話題，盡管很多國有企業(yè)都曾有過幾十年計(jì)劃管理的經(jīng)歷，但由于目前我國企業(yè)及運(yùn)作環(huán)境的獨(dú)特性，預(yù)算管理對(duì)于我國理論界和實(shí)務(wù)界都是一個(gè)全新的、充滿挑戰(zhàn)性的課題。

1 我國企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

1.1 編制中的問題

我國尚有相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)置專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。預(yù)算編制過程中，絕大多數(shù)企業(yè)都選擇了上級(jí)占主導(dǎo)。而上下級(jí)討價(jià)還價(jià)的參與制模式下，預(yù)算松弛現(xiàn)象嚴(yán)重，預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性受到影響，從而阻礙整個(gè)預(yù)算管理流程的順暢進(jìn)行。預(yù)算目標(biāo)的確定方法欠科學(xué)合理，不能根據(jù)市場情況、企業(yè)特點(diǎn)及預(yù)算內(nèi)容的不同而采取適宜的方法，致使預(yù)算目標(biāo)要么僅停留在簡單的成本、費(fèi)用、收入的控制上，不能很好地為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和長期戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，要么預(yù)算目標(biāo)定得脫離實(shí)際而無法執(zhí)行，或不能很好地得到預(yù)算執(zhí)行部門和人員的認(rèn)同，從而無法激勵(lì)員工發(fā)揮工作的積極性和主動(dòng)性去努力完成目標(biāo)，使預(yù)算的效果大打折扣。

1.2 執(zhí)行中的問題

預(yù)算的執(zhí)行階段也即預(yù)算的實(shí)施階段，執(zhí)行的好壞決定預(yù)算管理的最終的成敗。預(yù)算執(zhí)行得好，那么企業(yè)的資源得到合理有效配置。企業(yè)相應(yīng)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。我國預(yù)算管理執(zhí)行的現(xiàn)狀不容樂觀，執(zhí)行形式化，事中控制不力。專業(yè)預(yù)算機(jī)構(gòu)在執(zhí)行過程中的作用太小，沒有對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，77%的企業(yè)選擇由財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，41%選擇計(jì)劃部門，8.2%專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)，3.3%董事會(huì)，專門預(yù)算機(jī)構(gòu)及董事會(huì)在執(zhí)行過程中的作用更小。在預(yù)算執(zhí)行過程中，容易出現(xiàn)目標(biāo)置換傾向，即責(zé)任部門將預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營總目標(biāo)。

2 我國企業(yè)全面預(yù)算管理的博弈分析

2.1 全面預(yù)算流程的博弈分析

在企業(yè)預(yù)算的編制過程中，企業(yè)的管理層和企業(yè)最高決策層往往能通過較多的時(shí)間和方式進(jìn)行溝通。雖然各有不同的想法，但是他們基本上能達(dá)成一個(gè)協(xié)議并共同遵守，以期望通過企業(yè)預(yù)算管理辦法來激勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。所以說，企業(yè)管理層和企業(yè)最高決策層之間的這種博弈，可以說是一種合作博弈。預(yù)算管理的最關(guān)鍵程序是企業(yè)管理層(也代表著董事會(huì)的利益)與預(yù)算執(zhí)行單位的談判。他們兩者基本上處于對(duì)立的角度，企業(yè)管理層希望預(yù)算指標(biāo)定的較高一些，以促使企業(yè)整體指標(biāo)的順利完成;相反，預(yù)算執(zhí)行單位希望預(yù)算指標(biāo)定的較低一些，減輕自身的壓力，以便在相同付出的情況下，得到更多的物質(zhì)回報(bào)或其他形式的獎(jiǎng)勵(lì)。他們在談判中，以自己所掌握的信息，盡最大可能地說服對(duì)方，同時(shí)根據(jù)對(duì)方的策略調(diào)整自己的決策。盡管最后達(dá)成一個(gè)協(xié)議，但是就整個(gè)預(yù)算的編制過程及預(yù)算執(zhí)行的情況來看，創(chuàng)門之間的博弈是一種非合作博弈。同時(shí)在預(yù)算管理過程中，執(zhí)行單位可能因與企業(yè)管理層就本單位預(yù)算的談判過程及談判的初步結(jié)果不理想，而直接與企業(yè)最高決策層接觸。正常情況下，兩者基本上達(dá)不成協(xié)議，在預(yù)算管理過程中基本處于不合作的博弈狀態(tài)。

2.2 全面預(yù)算內(nèi)容的博弈分析

(1)企業(yè)最高決策層。在預(yù)算管理博弈活動(dòng)中，它主要考慮以下的內(nèi)容:第一，其判斷的企業(yè)外部環(huán)境是否準(zhǔn)確可靠;能否得到企業(yè)管理層和預(yù)算執(zhí)行單位的認(rèn)同;制定的經(jīng)營目標(biāo)能否通過預(yù)算管理得到實(shí)現(xiàn)。第二，其制定的相應(yīng)經(jīng)營政策是否符合企業(yè)的實(shí)際情況;能否在預(yù)算的編制過程中得到認(rèn)可，并在預(yù)算執(zhí)行中得到貫徹。第三，企業(yè)管理層是否真正了解各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際情況;是否公正、客觀地編制出科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)預(yù)算。第四，預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算是否滿意并且其是否能最大可能地起到約束與激勵(lì)的效果。第五，在預(yù)算的編制過程中，企業(yè)管理層與預(yù)算執(zhí)行單位能否充分地相互配合、相互協(xié)作和保持團(tuán)結(jié)。

(2)企業(yè)管理層。企業(yè)管理層在預(yù)算管理的整個(gè)過程中，將充分地考慮如下的內(nèi)容，并為之開展工作:第一，能否充分地理解企業(yè)最高決策層的意圖:針對(duì)企業(yè)最高決策層提出的經(jīng)營目標(biāo)和落實(shí)預(yù)算的具體措施的不同看法，能否得到企業(yè)最高決策層采納或建議。第二，能否在預(yù)算管理的全過程中得到企業(yè)最高決策層各方面的理解和支持。第三，各預(yù)算執(zhí)行單位編制的預(yù)算草案是否較真實(shí)地反映了本單位的情況。第四，在平衡各預(yù)算單位的預(yù)算時(shí)，采取的手段是否會(huì)獲得預(yù)算執(zhí)行單位的認(rèn)可。否則，他們將采取什么樣的方法予以解決。第五，哪些單位會(huì)將預(yù)算管理過程中的有關(guān)情況，輔之其不同的見解直接匯報(bào)給企業(yè)的最高決策層，從而使得企業(yè)管理層處于不利的局面。第六，預(yù)算指標(biāo)編制的方法是否科學(xué);掌握的信息是否全面、真實(shí);是否能以充分的證據(jù)說服預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行預(yù)算方案。第七，預(yù)算執(zhí)行單位是否了解企業(yè)預(yù)算本年度的經(jīng)營目標(biāo)和采取相應(yīng)措施的原因。第八，過去和各預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算的編制過程中出現(xiàn)過哪些問題。

(3)預(yù)算執(zhí)行單位。預(yù)算實(shí)施單位將圍繞以下的內(nèi)容同其他兩者開展博弈活動(dòng):第一，企業(yè)最高決策層和企業(yè)管理層對(duì)本單位各方面情況了解的程度。第二，企業(yè)管理層對(duì)本單位預(yù)算年度的情況預(yù)測是否恰當(dāng)。第三，企業(yè)管理層在往年預(yù)算管理過程中的狀況是否會(huì)影響本單位本年預(yù)算的編制，以及過去一段時(shí)間內(nèi)與企業(yè)管理層成員的個(gè)人關(guān)系如何。第四，企業(yè)管理層是否對(duì)各單位的預(yù)算草案采取“一刀切”等簡單的方法來平衡企業(yè)的預(yù)算，并且本單位是否應(yīng)將這一因素考慮進(jìn)去。第五，如果本單位上報(bào)的預(yù)算草案虛假信息較多，將會(huì)受到企業(yè)管理層和單位最高決策層的何種處罰，程度如何。第六，本單位的其他人員是否會(huì)出于某種目的，而將本單位的有關(guān)信息透露出去，或是制造虛假的信息。

3 治理我國企業(yè)預(yù)算博弈的具體措施

3.1 完善契約以對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確界定和保護(hù)

預(yù)算博弈是預(yù)算契約機(jī)制失靈的表現(xiàn)。預(yù)算契約機(jī)制失靈是客觀存在的，因而預(yù)算契約是注定不完全的。當(dāng)預(yù)算契約注定不完全時(shí)，如何對(duì)其中不完全的條款或“間隙”加以彌補(bǔ)，以提高預(yù)算契約機(jī)制的效率?契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，當(dāng)契約注定不完全時(shí)，沒有在契約中詳細(xì)規(guī)定的那部分權(quán)力，即對(duì)契約規(guī)定未盡的事項(xiàng)進(jìn)行處置的控制權(quán)力(剩余控制權(quán))應(yīng)該由契約資產(chǎn)的所有者擁有，如此才能使契約的運(yùn)行最有效率。另一方面，當(dāng)將契約的剩余控制權(quán)劃分給締約的其中一方時(shí)，另一方則相應(yīng)失去了其對(duì)所有權(quán)的控制。如此一來在改變締約一方的機(jī)會(huì)主義行為的同時(shí)卻犧牲對(duì)契約另一方的激勵(lì)效應(yīng)，這樣，契約剩余控制權(quán)配置的更深層次的問題是，將契約剩余控制權(quán)配置給決策對(duì)其更重要、更有控制效率的契約方。由此可找到彌補(bǔ)預(yù)算契約不完全的基本思路，即當(dāng)預(yù)算契約不完全時(shí)，其中未予規(guī)定清楚的剩余事項(xiàng)處置權(quán)應(yīng)由預(yù)算管理的監(jiān)控者(委托方)行使才有效率。

3.2 建立內(nèi)容全面、反映及時(shí)的財(cái)務(wù)管理信息體系

從表面上看來，在預(yù)算博弈中，預(yù)算執(zhí)行者和預(yù)算監(jiān)控者之間的代理人——委托人角色是既定的，但是這并不意味著預(yù)算監(jiān)控者必然處于劣勢地位，通過改變博弈局中人的信息擁有的數(shù)量和質(zhì)量對(duì)比，預(yù)算監(jiān)控者可以有所作為。這就提示我們:要建立內(nèi)容全面、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)管理信息體系，包括對(duì)于預(yù)算的信息采集機(jī)制;預(yù)算執(zhí)行者之間、預(yù)算執(zhí)行者和預(yù)算監(jiān)控者之間、預(yù)算監(jiān)控者之間的信息傳導(dǎo)機(jī)制以及對(duì)預(yù)算信息的評(píng)估和分析機(jī)制。應(yīng)從最源頭開始收集和掌握關(guān)于各部門預(yù)算單位信息，大大提高了信息的透明度，并且憑借計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，大大減少了和各預(yù)算執(zhí)行單位的時(shí)空間隔。

3.3 建立科學(xué)、規(guī)范的博弈規(guī)則

科學(xué)合理的制度和規(guī)則是每一項(xiàng)博弈活動(dòng)取得理想效果的基本條件，預(yù)算也不例外。因此，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理首先要重視預(yù)算編制方面的制度建設(shè)，具體包括預(yù)算制定的方法、工作程序、獎(jiǎng)懲制度等等?？茖W(xué)合理的制度，即規(guī)范此博弈活動(dòng)的規(guī)則能使博弈三方參與者正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)預(yù)算編制工作的嚴(yán)肅性，并正確、真實(shí)、科學(xué)地編制企業(yè)全面預(yù)算，使得預(yù)算執(zhí)行單位不值得為故意制造虛假信息或虛報(bào)、隨意報(bào)送預(yù)算而對(duì)自己造成更大的經(jīng)濟(jì)損失或者撤職、降職等方面的處罰。預(yù)算編制委員會(huì)也不會(huì)冒更大的風(fēng)險(xiǎn)去弄虛作假，或是隨意編制、平衡企業(yè)全面預(yù)算。

一個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理，絕不可能達(dá)到完美無缺的地步，可能因種種原因，編制的預(yù)算總是和實(shí)際情況存在一定的偏差。對(duì)于這種偏差，三方博弈者應(yīng)認(rèn)真地分析原因。確實(shí)是因企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大的變化，企業(yè)事先不可能預(yù)測到，或是一些不可抗力，使得企業(yè)的預(yù)算無法得到實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)預(yù)算編制委員會(huì)應(yīng)積極地將情況向企業(yè)最高層匯報(bào)，并和預(yù)算執(zhí)行單位積極協(xié)商，以便及時(shí)調(diào)整企業(yè)預(yù)算。對(duì)于因人為原因造成的重大偏差，應(yīng)分清責(zé)任，不論是企業(yè)最高層，還是預(yù)算編制委員會(huì)或預(yù)算執(zhí)行單位，要勇于承擔(dān)責(zé)任接受相應(yīng)的處罰，并積極地采取措施予以補(bǔ)正，以便形成良好的博弈環(huán)境。

3.4 構(gòu)建有效的業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)

一套科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)績評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)該包括全面預(yù)算資金支出效益的評(píng)價(jià)機(jī)制和相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制兩大部分。全面預(yù)算資金支出效益的評(píng)價(jià)機(jī)制要求制訂既通用可比又簡單適用的全面預(yù)算資金支出效益的評(píng)價(jià)機(jī)制和考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全面預(yù)算資金支出效益進(jìn)行定量及定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)，并編制年度績效評(píng)估報(bào)告，向企業(yè)全體職工公示。責(zé)任追究機(jī)制則要求對(duì)于預(yù)算監(jiān)控者違規(guī)審批而造成財(cái)務(wù)資金損失的，要追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任，包括道德譴責(zé)、建立職業(yè)不良記錄檔案、行政處分以及刑事責(zé)任等。

參考文獻(xiàn)

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