摘 要:

由美國“次貸危機(jī)”引致的全球性金融危機(jī)，使我國經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，能夠在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)方面發(fā)揮突出作用。以金融危機(jī)為背景，以增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅為例來闡述稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，并依此為基礎(chǔ)，分析在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，稅收政策調(diào)整的意義。

關(guān)鍵詞:

金融危機(jī);稅收政策調(diào)整;經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)21006102

1 金融危機(jī)下稅收政策背景分析

2007年，在總體形勢(shì)仍呈現(xiàn)出平穩(wěn)較快發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)下，宏觀經(jīng)濟(jì)由偏快轉(zhuǎn)向過熱的趨勢(shì)也進(jìn)一步加劇，而流動(dòng)性過剩、通貨膨脹壓力加大等問題則相繼暴露。所以在2007年末的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，政府強(qiáng)調(diào)要實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策和從緊的貨幣政策，防治物價(jià)由結(jié)構(gòu)性上漲演化為明顯的通貨膨脹。但隨著金融危機(jī)全球性的不斷蔓延，國外消費(fèi)需求減少，我國外貿(mào)出口大幅下滑。據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，2009年1至2月我國外貿(mào)進(jìn)出口總值2667.7億美元，比去年同期下降27.2%。作為“出口拉動(dòng)型”經(jīng)濟(jì)，我國經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。面對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的突變，政府審時(shí)度勢(shì)，積極大幅調(diào)整宏觀政策，提出“四萬億”一攬子計(jì)劃，出臺(tái)十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃，央行在百日內(nèi)五次降息等等。這一系列舉措表明，政府正在實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策。

為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具，發(fā)揮著突出的作用。主要體現(xiàn)在大幅度提高商品出口退稅力度，連續(xù)出臺(tái)大量稅收優(yōu)惠政策、以及大力提高稅收征管效率等方面。具體的稅收政策調(diào)整是以2008年4月24日起證券交易印花稅稅率由3‰調(diào)整為1‰為起點(diǎn)，先后主要發(fā)布關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策、證券交易印花稅單邊征收、調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策、免征存款利息稅。2009年1月1日全國推行增值稅轉(zhuǎn)型和實(shí)施新成品油消費(fèi)稅政策、修訂增值稅條例并配套修訂消費(fèi)稅條例和營業(yè)稅條例、大范圍提高商品出口退稅率、調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策、實(shí)施白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理等等。這些稅收政策的調(diào)整，釋放出了“拉內(nèi)需、保增長(zhǎng)”的強(qiáng)烈信號(hào)。

2 稅收政策調(diào)整產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

稅收政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，主要包括自動(dòng)穩(wěn)定功能和相機(jī)抉擇所產(chǎn)生的效應(yīng)。自動(dòng)穩(wěn)定的稅收政策，是指這種政策本身具有內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能，能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)情況，無需借助外力而自動(dòng)地發(fā)揮穩(wěn)定作用 。而相機(jī)抉擇的稅收政策是指稅收政策依據(jù)不同經(jīng)濟(jì)情況和調(diào)節(jié)措施特點(diǎn)，機(jī)動(dòng)地選擇不同的稅收措施。所以，稅收政策調(diào)整是一種相機(jī)抉擇的稅收政策。在金融危機(jī)背景下，我國政府采取了以增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅為主的稅收政策調(diào)整。下面將以此為起點(diǎn)，從總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面，闡述稅收政策調(diào)整所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2.1 增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流通過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)價(jià)依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的抵扣項(xiàng)目范圍大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。我國從2009年1月1日起進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將我國現(xiàn)行的增值稅類型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。消費(fèi)型增值稅，可以準(zhǔn)許一次性全部抵扣當(dāng)期購進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所負(fù)稅款。其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，主要包括以下兩個(gè)方面:

2.1.1 總量效應(yīng)

增值稅轉(zhuǎn)型，作為政府應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的一種調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)的相機(jī)抉擇稅收政策。是通過什么機(jī)制來發(fā)揮作用的呢?我們先從總量上入手，通過圖1的關(guān)系來加以闡述: 

從①中我們可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)可以抵扣用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所負(fù)稅款，減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)，并且降低了投資成本，特別是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的增加，從而總體上使得社會(huì)總投資增加。根據(jù)新古典增長(zhǎng)理論，投資作為生產(chǎn)要素重要組成部分，投資的增加，使得社會(huì)資本存量上升，資本存量的上升又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從②中我們可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型，有利于企業(yè)對(duì)其設(shè)備的更新改造，有利于技術(shù)進(jìn)步。根據(jù)新古典增長(zhǎng)理論，只有技術(shù)進(jìn)步才能促使經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，所以，增值稅轉(zhuǎn)型，誘導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步，從而間接對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。③是因?yàn)樵诙唐趤砜?，增值稅轉(zhuǎn)型，最直接的負(fù)面影響是財(cái)政收入的急劇減少。④是因?yàn)槎愂站哂凶詣?dòng)穩(wěn)定功能，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，作為財(cái)政收入的稅收也會(huì)同步增加。

總之，增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入下降，政府赤字增加，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不夠顯著。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著投資增加、技術(shù)進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)總量將顯著增長(zhǎng)，財(cái)政收入會(huì)同步增加。

2.1.2 結(jié)構(gòu)效應(yīng) 

首先，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅下，外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，致使企業(yè)既要承擔(dān)過多的固定資產(chǎn)投資壓力，又要過多繳納稅款，在一定程度上抑制了企業(yè)的投資積極性，不利于企業(yè)的技術(shù)改造。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型之后，企業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)投資所含稅額，減少了稅收負(fù)擔(dān)，也有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、采用新設(shè)備，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)改造，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。其次，增值稅轉(zhuǎn)型使得社會(huì)投資更多投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，而這些企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，所需勞動(dòng)力可能會(huì)減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大。但從另一方面看，隨著投資、外貿(mào)出口的擴(kuò)大以及技術(shù)進(jìn)步，生產(chǎn)規(guī)模也會(huì)擴(kuò)大，提供的就業(yè)崗位也會(huì)增多。

2.2 出口退稅產(chǎn)生的效應(yīng)

出口退稅制度，是指一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物，有稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度 。出口退稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要有以下兩個(gè)方面。

2.2.1 總量效應(yīng)

為了應(yīng)對(duì)我國外貿(mào)出口急速下滑態(tài)勢(shì)，政府大幅度提高了產(chǎn)品出口退稅率，擴(kuò)大出口退稅的商品范圍。那么這種出口退稅政策是通過什么機(jī)制來發(fā)揮作用的呢?我們先從總量入手，通過圖1的關(guān)系來加以闡述:

國家決定增加財(cái)政支出，來提高出口產(chǎn)品退稅率，直接的效應(yīng)是降低了企業(yè)出口產(chǎn)品的出口成本，企業(yè)可以在定價(jià)上獲得更多的空間，以相對(duì)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，來提高在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，以此來刺激國外對(duì)出口產(chǎn)品的需求。由于國外凈需求量的提高，國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)將以“貿(mào)易乘數(shù)”倍數(shù)增加，而國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)又使得財(cái)政收入同步增加，這樣又可以促使政府有更多財(cái)力來進(jìn)一步提高出口產(chǎn)品退稅率，并且在一定程度上減少了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)，形成良性循環(huán)。

2.2.2 結(jié)構(gòu)效應(yīng)

由于對(duì)不同出口產(chǎn)品實(shí)行不同的出口退稅率，所以出口退稅，會(huì)對(duì)這些出口產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成一定影響。國家對(duì)扶持產(chǎn)業(yè)給予高的退稅率，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn);而對(duì)那些資源消耗大、技術(shù)含量低、附加值低的出口產(chǎn)品給予低的退稅率。這樣，就可以利用出口退稅率來引導(dǎo)社會(huì)投資方向，鼓勵(lì)資本流向高科技含量、高附加值產(chǎn)業(yè)。有利于實(shí)現(xiàn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促使我國由“粗放型”經(jīng)濟(jì)向“集約型”經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。另一方面，由于區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異，出口退稅，實(shí)質(zhì)上更多趨向于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次高的區(qū)域，而層次低的區(qū)域得到實(shí)惠較少，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡，背離了我國統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。

3 稅收政策調(diào)整的意義分析

3.1 加快走出金融危機(jī)陰霾的速度

在金融危機(jī)背景下，以增值稅轉(zhuǎn)型、大幅度提高商品出口退稅率為主的稅收政策調(diào)整，通過其稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)總量效應(yīng)發(fā)揮作用，與擴(kuò)大政府支出、鼓勵(lì)消費(fèi)一并，成為實(shí)施積極財(cái)政政策的主要內(nèi)容，緩解金融危機(jī)帶來的巨大壓力，對(duì)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)回升做出積極貢獻(xiàn)，加快我國走出金融危機(jī)陰霾的速度。

3.2 完善稅制，提供公平的稅收環(huán)境

在金融危機(jī)背景下，通過大幅度稅收政策調(diào)整，加快了完善我國稅制的步伐，著力創(chuàng)建公平的稅收環(huán)境。特別是增值稅的轉(zhuǎn)型，避免了重復(fù)征稅，同時(shí)也完善了各個(gè)環(huán)節(jié)抵扣鏈條的完整性，使企業(yè)獲得了公平競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。另外，由于政府實(shí)施了積極的財(cái)政政策，保證一定的財(cái)政收入，對(duì)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)回升起到關(guān)鍵作用。所以，加強(qiáng)稅收征管將是今后稅收政策調(diào)整的一個(gè)重點(diǎn)，這不僅有利于當(dāng)前我國財(cái)政收入的增長(zhǎng)，更重要的意義在于，為社會(huì)營造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

3.3 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變

稅收政策調(diào)整，通過其經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)，鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，引導(dǎo)社會(huì)資本更多流向高科技含量、高附加值產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變，并且有利于充分挖掘經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛在動(dòng)力，為我國經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

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