[摘 要] 謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要原則，運(yùn)用廣泛，在財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用做出了相應(yīng)規(guī)定。本文就如何在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中解決謹(jǐn)慎性原則存在的問題，使提供的會(huì)計(jì)信息更為真實(shí)、可靠、公允的措施做了闡述，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 謹(jǐn)慎性原則 應(yīng)用 問題 對(duì)策

一、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中存在的問題

1.謹(jǐn)慎性原則本身局限性

作為一種對(duì)于不確定性的約束因素謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先它只是一種原則性的要求，對(duì)于其具體應(yīng)用范圍、方法、計(jì)量并沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理會(huì)計(jì)核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的情況下，它會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。

2.應(yīng)用中存在主觀臆斷性

由于我國目前市場(chǎng)信息、價(jià)格機(jī)制尚不健全。公允價(jià)值很難準(zhǔn)確計(jì)量，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證，因此利用謹(jǐn)慎性原則操縱會(huì)計(jì)利潤的現(xiàn)象很普遍。如企業(yè)為了自身的經(jīng)營業(yè)績，往往利用謹(jǐn)慎性原則，采取雙重做法，在披露業(yè)績時(shí)，為了體現(xiàn)一個(gè)好的業(yè)績，就不提取減值準(zhǔn)備，當(dāng)企業(yè)不景氣時(shí)，又采取謹(jǐn)慎性原則，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對(duì)企業(yè)的期望值。這樣就使人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤的空間增大了。再如，一些上市公司常利用謹(jǐn)慎性原則的模糊性而不充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失.以達(dá)到虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，造成會(huì)計(jì)信息的失真。再者，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的差異造成了會(huì)計(jì)信息因人而異。例如成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中表述的可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。這三個(gè)估計(jì)就會(huì)因人而異，其中的任何一個(gè)脫離了實(shí)際，都使可變現(xiàn)凈值難以正確估算，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.與其他核算原則存在沖突

具體表現(xiàn)在:

(1)與可靠性原則的沖突。謹(jǐn)慎性要求盡量披露和確認(rèn)預(yù)計(jì)可能的損失而完全不確認(rèn)和盡量不披露利得.而可靠性要求對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

(2)與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強(qiáng)調(diào)的是確認(rèn)收入費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間及其歸屬;而謹(jǐn)慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費(fèi)用提前計(jì)入損益，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制。配比原則要求一定會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)計(jì)量，以便正確計(jì)算和考核成果;而謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失費(fèi)用，以后確認(rèn)或不確認(rèn)可能的收益，這必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算。

(3)與可比性原則、一致性原則沖突。可比性原則、一致性原則要求會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)保持一致，并且不允許隨意變更。謹(jǐn)慎性原則則允許企業(yè)根據(jù)自身情況改變會(huì)計(jì)核算的口徑和方法。因而其與可比性原則和一致性原則相沖突，使企業(yè)本身的前后各期之間，以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，失去了會(huì)計(jì)信息的可比性。

4.謹(jǐn)慎之“度”難以把握

(1)謹(jǐn)慎過度。即會(huì)計(jì)處理過于謹(jǐn)慎。如，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，由于或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，在會(huì)計(jì)處理中，總是盡可能高估負(fù)債低估資產(chǎn)或利潤。因此，對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，一般也不披露。而對(duì)于或有負(fù)債雖不確認(rèn)，但只要可能發(fā)生，均在附注中披露，這樣的規(guī)定顯得過于謹(jǐn)慎了。再如某些企業(yè)在經(jīng)營過程中為了自身利益，進(jìn)行行為短期化的掠奪式生產(chǎn)，謹(jǐn)慎性原則成為其粉飾經(jīng)營成果、隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密武器。

(2)謹(jǐn)慎不足。我國企業(yè)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍有些狹窄，距離充分謹(jǐn)慎還有一定的差距，如通貨膨脹會(huì)計(jì)(即物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì))政策至今尚未建立。

(3)不考慮謹(jǐn)慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉.其中最主要的原因就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則.為了使自己股票價(jià)格上升.人為地高估收入.不考慮費(fèi)用.提高企業(yè)利潤.結(jié)果是自己給自己制造了一個(gè)定時(shí)炸彈.最后走向破產(chǎn)的地步。

5.稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約。

現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如壞賬準(zhǔn)備金的提取，在計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得額時(shí)，超過3%o以上的壞賬準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補(bǔ)交所得稅，直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到局限。

企業(yè)因選擇謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當(dāng)期產(chǎn)品保修費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當(dāng)期計(jì)提，但按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)從應(yīng)稅所得中扣減。這使得當(dāng)期費(fèi)用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當(dāng)期利潤虛減。

二、完善謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策

1.進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束要實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的“初衷”——保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性、保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯.就應(yīng)制定出具體的、可操作性強(qiáng)的應(yīng)用指南.在盡量兼顧各方利益的基礎(chǔ)上建立能被廣泛接受的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以便縮小信息提供者的“活動(dòng)空間”，對(duì)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行約束。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，適度使用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行約束，同時(shí)避免企業(yè)的雙重做法，避免企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到影響。

2.提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。只有不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)能力求公正，避免主觀臆斷，才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力可從以下三方面入手:其一，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育。其二，會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功。其三，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。其四，在掌握專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，盡力廣泛了解其他專業(yè)的相關(guān)知識(shí)。例如對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估方面的知識(shí)等。

3.鑒于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過程中可能會(huì)與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生沖突，可以采取合理的方法確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先順序來緩解其沖突。如在8項(xiàng)會(huì)計(jì)原則中，應(yīng)優(yōu)先考慮可靠性原則.因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的運(yùn)用必須建立在可靠性原則的基礎(chǔ)上，而謹(jǐn)慎性與其他原則運(yùn)用的優(yōu)列順序可以視具體情況具體合理確定。

4.縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。在我國，會(huì)計(jì)利潤與稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)通常情況是不等的。為解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財(cái)政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異。這樣也從另一角度減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量。

5.適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，對(duì)沖突情況予以充分披露。由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序也應(yīng)有所不同，與其他會(huì)計(jì)原則的沖突對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響當(dāng)然也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程序，揭示因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動(dòng)睛況，準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者。

6.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制。為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口隨意改變核算方法，調(diào)節(jié)成本和利潤，必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和歪曲謹(jǐn)慎性原則。可以通過增加有關(guān)謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注，規(guī)范披露各項(xiàng)準(zhǔn)備實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和理由。同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高內(nèi)在約束機(jī)制效能，使謹(jǐn)慎性原則得到合理適度地運(yùn)用，保證會(huì)計(jì)信息使用者全而、正確地了解會(huì)計(jì)信息。

7.企業(yè)外部環(huán)境需要進(jìn)一步改善應(yīng)進(jìn)一步健全信息 、價(jià)格等市場(chǎng)機(jī)制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，為計(jì)提各種跌價(jià)減值準(zhǔn)備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。

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