[摘 要] 自2008年8月至今，我國已連續(xù)7次調(diào)高出口退稅率，意在以這一傳統(tǒng)措施促進出口，帶動經(jīng)濟增長。然而，出口退稅政策不是也不應(yīng)當(dāng)成為國家促進出口的靈丹妙藥，出口退稅政策應(yīng)以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)、推進外貿(mào)出口增長方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟繕?biāo)。

[關(guān)鍵詞] 貿(mào)易政策 出口退稅

自2008年全球性經(jīng)濟金融危機爆發(fā)以來，受外部市場需求萎縮的影響，我國外貿(mào)出口呈現(xiàn)急劇的惡化趨勢，出口企業(yè)承受的生存壓力陡然增大。為遏止不斷下滑的出口，國家在積極采取促進出口的金融、稅收和貿(mào)易投資措施的同時，從2008年8月至今，已連續(xù)7次調(diào)高出口退稅率，意在重拾這一出口促進的傳統(tǒng)措施，挽救貿(mào)易危局，促進經(jīng)濟增長。然而，出口退稅政策究竟是一種體現(xiàn)公平稅負(fù)、引導(dǎo)資源實現(xiàn)最優(yōu)配置的中性措施，還是一種促進本國產(chǎn)品出口、競爭國際市場的出口促進措施?現(xiàn)階段我國提高出口退稅率的做法是否妥當(dāng)?本文將真對上述問題展開討論。

一、出口退稅已成為事實上的出口促進措施

我國的出口退稅政策最早可追溯到1950年，1956年以后隨著資本主義工商業(yè)改造的基本完成，進出口貿(mào)易逐步轉(zhuǎn)向國家專營，退稅與否只不過是財政內(nèi)部的利稅轉(zhuǎn)移問題，已沒有實際意義，出口退稅便基本停止了。改革開放后，大一統(tǒng)的外貿(mào)經(jīng)營體制逐步被打破，大批生產(chǎn)企業(yè)獲得自營出口的權(quán)利，那種計劃經(jīng)濟體制下長期實行的進口不征稅、出口不退稅政策，明顯不能適應(yīng)形勢的需要，造成了進口企業(yè)與出口企業(yè)之間利益的扭曲，建立合理的出口退稅制度已成為當(dāng)務(wù)之急。在經(jīng)歷一系列探索之后，1985年3月，國務(wù)院批準(zhǔn)財政部《關(guān)于對進出口商品征、退產(chǎn)品稅或增值稅的規(guī)定》，決定從當(dāng)年4月1日起，實行對進口商品征稅，對出口商品退、免稅制度，標(biāo)志著我國現(xiàn)代意義上的出口退稅制度正式建立。

實施出口退稅政策的合理性在我國爭論不大，盡管有部分學(xué)者對出口退稅政策是否是穩(wěn)健的貿(mào)易政策持有疑慮(馬捷，李飛 2008)，但有鑒于:第一，大量研究證明，商品課稅的消費地原則具有明顯的優(yōu)勢，這導(dǎo)致出口退稅(同時對進口商品課稅)成為一種國際通行的做法，如不退還出口商已被征收的間接稅，則勢必造成重復(fù)征稅，加大出口商負(fù)擔(dān)，削弱出口競爭力，也會造成事實上的資源配置扭曲;第二，與出口補貼不同，出口退稅是WTO規(guī)則所允許的出口促進措施，具有合法性，因此，在我國，絕大多數(shù)學(xué)者都贊同實施出口退稅政策。但是，對于出口退稅的目標(biāo)以及與之相關(guān)的出口退稅率調(diào)整，在不同學(xué)者中卻有著不同的認(rèn)識:一種觀點認(rèn)為，出口退稅目的在于營造公平的貿(mào)易環(huán)境，因此，應(yīng)以應(yīng)退盡退、征多少退多少、不征不退為原則;另一種觀點則認(rèn)為，出口退稅作為一國自主性的稅收政策，應(yīng)根據(jù)國家對外貿(mào)易和稅收的具體情況，相機抉擇，靈活調(diào)整。至于靈活調(diào)整的依據(jù)，則已從早期支持企業(yè)出口創(chuàng)匯、增加外匯儲備和推動出口增長，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，推進外貿(mào)出口增長方式的轉(zhuǎn)變 。

然而從我國20多年出口退稅率調(diào)整的實踐看，出口退稅政策更加經(jīng)常地服務(wù)于對貿(mào)易規(guī)模和貿(mào)易差額的調(diào)整，而較少用于對結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和引導(dǎo)增長方式轉(zhuǎn)變。在經(jīng)歷了1985年至1993年出口退稅制度的初建階段之后，我國在1994年建立了規(guī)范的增值稅制度，出口退稅制度也更為完善，之后的出口退稅率調(diào)整可以分4個階段，無不反映當(dāng)時國家的對外經(jīng)貿(mào)和財政收支形勢:第一階段是1995年至1996年，出口退稅率逐步下調(diào)，從16.63%下降到8.29%。做出上述調(diào)整的背景是隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和外匯管理體制的重大改革，外貿(mào)出口增長迅速，出口退稅的財政壓力巨大，欠退稅和騙退稅現(xiàn)象嚴(yán)重，降低出口退稅率顯然是對上述出口激增的應(yīng)對措施;第二階段是1997年至2003年，出口退稅率逐步提高，綜合退稅率由不到9%逐步上升到15%左右。毫無疑問，這次出口退稅率的提高是在我國受1997年亞洲金融危機的影響，外貿(mào)出口增幅趨緩，經(jīng)濟增長乏力的背景下實施的，出口退稅政策再一次成為應(yīng)對貿(mào)易萎縮的工具;第三階段是2004年至2007年，出口退稅率逐步下調(diào)并伴隨著比較徹底的結(jié)構(gòu)調(diào)整，反映出我國出口退稅政策開始從關(guān)注貿(mào)易規(guī)模向關(guān)注貿(mào)易結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。在逐步走出亞洲金融危機陰影，特別是在我國成功加入世界貿(mào)易組織之后，我國的外貿(mào)形勢迎來一個飛速發(fā)展期，出口激增，外匯儲備額持續(xù)走高，人民幣升值壓力越來越大，貿(mào)易結(jié)構(gòu)的不合理日益凸顯，此次出口退稅率的調(diào)整就是在這一背景下展開的;第四階段是2008年8月以來，受金融危機影響，我國外貿(mào)出口下滑，經(jīng)濟增長趨緩，政府連續(xù)7次提高出口退稅率，希望以此扭轉(zhuǎn)出口頹勢。

不難看出，20多年來我國對出口退稅率的每一次調(diào)整都反映出國家對貿(mào)易規(guī)模和貿(mào)易差額的關(guān)切，出口退稅政策已明顯地被視為一種促進出口的有效措施。

二、出口退稅的經(jīng)濟效應(yīng)分析

1.出口退稅率提高的靜態(tài)福利效應(yīng)分析

與實施出口補貼相似，出口退稅率的提高會拉大出口與內(nèi)銷的收益差，引導(dǎo)企業(yè)提高國內(nèi)售價以減少內(nèi)銷，降低出口售價以擴大出口。盡管出口企業(yè)會因內(nèi)銷價格上漲和獲得出口退稅而取得收益，但消費者會因國內(nèi)價格上漲蒙受損失，政府更是因退稅率提高而加重財政負(fù)擔(dān)。無論是貿(mào)易大國還是貿(mào)易小國，后二者的損失之和都將超過前者的獲利，因此，從靜態(tài)效果分析，提高出口退稅率意味著造成本國的凈福利損失。

2.提高出口退稅率的動態(tài)經(jīng)濟效應(yīng)分析

各國實行出口退稅政策，主要目的還是獲得某種長期的經(jīng)濟利益。通過提高出口退稅率，可以產(chǎn)生如下動態(tài)經(jīng)濟效應(yīng):首先，降低企業(yè)出口成本，擴大出口。退稅可以直接降低企業(yè)成本，增強企業(yè)的出口競爭力，達到擴大出口的目的。在開放條件下，出口的擴大可以產(chǎn)生貿(mào)易乘數(shù)效應(yīng)，帶動國內(nèi)生產(chǎn)總值快速增長，這對處于經(jīng)濟衰退、失業(yè)嚴(yán)重的經(jīng)濟體而言有著十分重要的意義;其次，推動企業(yè)擴大生產(chǎn)和出口規(guī)模，獲取規(guī)模效益，從而在國際競爭中獲得戰(zhàn)略性優(yōu)勢。在存在規(guī)模經(jīng)濟和不完全競爭市場條件下，政府的扶持政策 能夠在一定程度上幫助本國企業(yè)建立競爭優(yōu)勢，從而獲取戰(zhàn)略利益，這早已為經(jīng)濟理論和各國的經(jīng)濟實踐所證明。

然而在經(jīng)濟實踐中，筆者認(rèn)為，我國試圖通過提高出口退稅率來實現(xiàn)上述目標(biāo)是相當(dāng)困難的:

(1)企業(yè)的預(yù)判及相應(yīng)行為導(dǎo)致出口退稅率調(diào)整短期內(nèi)難以產(chǎn)生預(yù)期的效果。由于我國長期以來將出口退稅率調(diào)整作為應(yīng)對貿(mào)易規(guī)模和貿(mào)易差額變動的政策措施，企業(yè)對此早有準(zhǔn)備，因此稅率下調(diào)前的搶時出口和稅率上調(diào)前的延時出口便成為企業(yè)普遍采取的應(yīng)對措施，這導(dǎo)致出口退稅率調(diào)整與相應(yīng)的出口規(guī)模變化之間有明顯的時滯效應(yīng)，政策的短期效果不十分明顯;

(2)提高出口退稅率將引導(dǎo)本國企業(yè)在國際市場上降價競爭，這不僅惡化了本國的貿(mào)易條件，還極容易觸動他國的反傾銷等貿(mào)易保護措施。我國仍未擺脫以出口勞動密集型產(chǎn)品為主的貿(mào)易格局，長期以來，我國企業(yè)已習(xí)慣采用價格競爭的方式，將本國勞動生產(chǎn)率提高所帶來的成本降低幾乎全部轉(zhuǎn)化為價格下降來擴張國際市場，使我國對外貿(mào)易條件不斷惡化，貿(mào)易利益微薄，同時也不斷引發(fā)他國對我國產(chǎn)品實施反傾銷(從2004年開始又增加了反補貼)。提高出口退稅率有可能使我國的出口繼續(xù)沿著這一惡性循環(huán)的軌道發(fā)展下去;

(3)出口退稅率的提高，勢必加重政府的財政負(fù)擔(dān)，使本已嚴(yán)峻的財政形勢更為嚴(yán)峻。我國1995年和2003年兩次啟動調(diào)低出口退稅率的措施，固然有調(diào)整出口結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)對外貿(mào)易健康發(fā)展的意圖，但有一個共同的背景，就是出口退稅額增長過快，財政負(fù)擔(dān)能力不足，其中2003年調(diào)低退稅率之前，財政欠退稅已累積超過2500億元。從1990年至今，我國國內(nèi)生產(chǎn)總值增長13倍，同期出口額增長22倍，而出口退稅額增長近30倍。在2008年金融危機后，我國實施積極的財政政策，在增加對基礎(chǔ)設(shè)施投資的同時，實施結(jié)構(gòu)性減稅，2009年1至5月份，財政收入比去年同期下降6.9%，財政支出比去年同期增加27.8%，財政壓力十分明顯。

(4)出口退稅率的提高將加劇我國的國際收支失衡，引發(fā)貿(mào)易摩擦。我國對外貿(mào)易多年來保持順差，外匯儲備快速上升，即便在金融危機的形勢下，2009年5月的貿(mào)易順差仍達到134億美元，外匯儲備在今年一季度也繼續(xù)保持升勢，已達1.95萬億美元。過高的外匯儲備規(guī)模已引發(fā)一系列問題，如導(dǎo)致流動性過剩、投資收益率過低甚至面臨資產(chǎn)縮水風(fēng)險等，而持續(xù)的貿(mào)易順差更是引來部分貿(mào)易伙伴國的不滿，貿(mào)易摩擦不斷且有愈演愈烈之勢。在此背景下，提高出口退稅率，將使上述問題更為嚴(yán)重，不排除貿(mào)易摩擦升溫的可能。

此外，出口退稅率過高，還會引起部分不法企業(yè)的騙稅行為。由于我國目前稅收及其監(jiān)管制度還存在諸多不完善之處，騙稅行為還難以杜絕。

三、金融危機與完善我國的出口退稅制度

2008年由美國的次貸危機引發(fā)的金融風(fēng)暴開始向全球蔓延，我國作為日益開放的經(jīng)濟體，也未能獨善其身，自2008年下半年開始，經(jīng)濟增長速度明顯放緩，當(dāng)年的GDP增幅已從07年的13%回落到9%，2009年一季度更進一步回落到6.8%。與此同時，出口自2008年11月起出現(xiàn)負(fù)增長，2009年5月更是達到同比增長幅度-26%，創(chuàng)下亞洲金融危機以來的新記錄。應(yīng)該說，分析此次金融危機對我國產(chǎn)生影響的原因，固然與金融機構(gòu)投資受損、信用下降以及金融市場資產(chǎn)縮水、交易減少等因素有關(guān)，但外部需求萎縮造成我國出口困難無疑是其中突出的影響因素。有鑒于此，國家在實施積極的財政貨幣政策以啟動內(nèi)需、實施十大產(chǎn)業(yè)振興計劃 以促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展與競爭力提升的同時，先后7次提高出口退稅率，并出臺6項促進出口的政策措施 ，試圖以出口拉動經(jīng)濟增長的目的十分明顯。

應(yīng)該說，在當(dāng)前金融危機背景下，國家提高出口退稅率的措施是有其合理性的:首先，大量實證數(shù)據(jù)顯示，出口退稅率的提高對于促進出口還是有明顯效果的。作為拉動經(jīng)濟增長的三駕馬車之一，出口歷來是推動經(jīng)濟增長不可或缺的力量，而此次金融危機由發(fā)生于中國的 主要貿(mào)易伙伴國，對我國出口造成的影響非常突出，迅速扭轉(zhuǎn)出口下滑的不利局面，將使我國盡早擺脫金融危機的影響，重新步入快速增長的軌道;其次，即便堅持出口退稅的中性特征，也應(yīng)該看到，在2004至2007年持續(xù)下調(diào)出口退稅率之后，出口退稅率的整體水平已經(jīng)偏低，不能反映應(yīng)退盡退的原則，給我國產(chǎn)品出口造成一定困難。適當(dāng)提高出口退稅率，可以視為對過低退稅率的一種矯正，有助于營造公平的貿(mào)易環(huán)境。

然而，作為當(dāng)前形勢下的一種臨時性措施，提高出口退稅率不失為一種選擇，但將出口退稅率的調(diào)整作為影響貿(mào)易規(guī)模的常規(guī)性措施則有失偏頗。出口退稅政策首先應(yīng)以為貿(mào)易商營造公平的貿(mào)易環(huán)境為原則，同時也應(yīng)成為一國調(diào)整貿(mào)易結(jié)構(gòu)、促進產(chǎn)業(yè)升級的政策措施，僅以干預(yù)貿(mào)易規(guī)模為目的就頻繁調(diào)整出口退稅率，必將對上述重要目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生沖擊。

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