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        應(yīng)收賬款壞賬管理方法新探

        2009-12-31 00:00:00
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2009年11期

        [摘 要] 隨著現(xiàn)代公司規(guī)模越來(lái)越大,應(yīng)收賬款金額也越來(lái)越多。如何更好地去進(jìn)行管理已經(jīng)成為財(cái)務(wù)經(jīng)理的關(guān)注重點(diǎn)。本文針對(duì)應(yīng)收賬款壞賬管理方法,探討了馬爾科夫過(guò)程模型分析新的方法。

        [關(guān)鍵詞] 馬爾科夫過(guò)程模型 應(yīng)收賬款 吸收狀態(tài)

        在財(cái)務(wù)管理中,應(yīng)收賬款的管理是其重要的一個(gè)環(huán)節(jié),其中應(yīng)收賬款的壞賬估計(jì)又是影響應(yīng)收賬款管理水平的因數(shù)之一。

        一、傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款壞賬的計(jì)算方法

        傳統(tǒng)的壞賬計(jì)算方法有三種:即“余額百分比法”、“賬齡分析法” 和“銷貨百分比法”。它們各有自己的優(yōu)缺點(diǎn)。

        1.余額百分比法這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法

        壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下,企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額,它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額,就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

        2.賬齡分析法這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法

        通常而言,應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng),發(fā)生壞賬的可能性越大。為此,將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組,分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失,使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

        3.銷貨百分比法這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法

        百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中,企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。采用銷貨百分比法,在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí),并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤(rùn)表的觀點(diǎn)看,由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷貨收入數(shù)字來(lái)估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失,因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合,比較符合配比概念。但是由于計(jì)算壞賬時(shí)沒(méi)有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額,如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正,資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此,采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評(píng)估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng),及時(shí)做出調(diào)整,以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

        二、應(yīng)收賬款的管理的馬爾科夫過(guò)程特征

        假定觀察某客戶的應(yīng)收賬款還款行為,并且假定這種觀察是連續(xù)的、不間斷的,即對(duì)其作歷史的跟蹤考察,從中會(huì)發(fā)現(xiàn)一些具有規(guī)律性的現(xiàn)象,如應(yīng)收賬款還壞賬的出現(xiàn),往往有一定的概率。實(shí)際上,就某個(gè)客戶應(yīng)收賬款將產(chǎn)生壞賬,是隨機(jī)的,不確定的。但這并不是說(shuō)應(yīng)收賬款壞賬完全無(wú)法預(yù)測(cè)。不能用機(jī)械決定論的觀點(diǎn)來(lái)描述應(yīng)收賬款還款行為,但卻可以近似地把應(yīng)收賬款還款行為看作一個(gè)隨機(jī)過(guò)程。無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)公司客戶應(yīng)收賬款壞賬,但可以大致確定公司客戶應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生的概率。

        在企業(yè)里,如果規(guī)定公司客戶一個(gè)月內(nèi)付清賬款,但是,誰(shuí)能保證公司客戶不會(huì)突然發(fā)生現(xiàn)金不足或出現(xiàn)其他意外呢?可見(jiàn),無(wú)論什么情況,即使是出現(xiàn)概率很高的情況,都存在著某種程度的不確定性。但是,對(duì)公司客戶來(lái)說(shuō),產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬的概率,往往帶有自己的特點(diǎn),而且在這些前后相繼的行為之間,似乎具有某種相同或者相似的性質(zhì)。由于應(yīng)收賬款還款行為具有隨機(jī)性和一定的概率,因此,我們可以把應(yīng)收賬款還款行為看作一個(gè)在時(shí)間上連續(xù)不斷出現(xiàn)的統(tǒng)計(jì)事件的系列來(lái)考察。這就是說(shuō),不僅要研究公司客戶應(yīng)收賬款還款行為在整個(gè)序列中出現(xiàn)的概率,而且要研究在公司客戶還款行為之后隨之出現(xiàn)另一還款行為的概率,甚至還要研究它前面若干行為影響的概率,這正是馬爾科夫過(guò)程所具備的。

        馬爾可夫過(guò)程(Markov process)是一類描述連續(xù)時(shí)間變化下具有離散狀態(tài)的隨機(jī)過(guò)程。它的原始模型馬爾可夫鏈,由俄國(guó)數(shù)學(xué)家A. A.馬爾可夫于1907年提出。馬爾可夫過(guò)程認(rèn)為一個(gè)事件受到在它之前的事件的影響的深遠(yuǎn)程度,通常用在它之前的事件作為條件的概率來(lái)表達(dá)。一種狀態(tài)轉(zhuǎn)至另一種狀態(tài)的轉(zhuǎn)換過(guò)程中,存在著轉(zhuǎn)移概率,并且這種轉(zhuǎn)移概率可以依據(jù)前一種狀態(tài)推算出來(lái),與該系統(tǒng)的原始狀態(tài)和此次轉(zhuǎn)移前的有限次或無(wú)限次轉(zhuǎn)移無(wú)關(guān)。系統(tǒng)由一種狀態(tài)轉(zhuǎn)移過(guò)程稱馬爾可夫過(guò)程。一系列的馬爾可夫過(guò)程的整體稱之為馬爾可夫鏈。馬爾可夫鏈可以是連續(xù)的或離散的,由于經(jīng)濟(jì)資料一般都是離散的,因而我們下面討論的都是離散的馬爾可夫過(guò)程,并且是一階馬爾可夫過(guò)程。馬爾可夫過(guò)程的階數(shù)是指系統(tǒng)轉(zhuǎn)移至另一狀態(tài)時(shí),與系統(tǒng)前面狀態(tài)的關(guān)系。若與前一狀態(tài)有關(guān),稱一階;若和前兩狀態(tài)有關(guān),稱二階;依次類推,直至n階。

        馬爾可夫過(guò)程的基本概念是研究系統(tǒng)的“狀態(tài)”及狀態(tài)的“轉(zhuǎn)移”。狀態(tài)的轉(zhuǎn)移反映了系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)演化過(guò)程。從一狀態(tài)向另一狀態(tài)轉(zhuǎn)移的可能性,我們稱之為狀態(tài)轉(zhuǎn)移概率。所有狀態(tài)轉(zhuǎn)移概率的排列即是轉(zhuǎn)移概率矩陣。

        在進(jìn)行馬爾可夫分析時(shí),我們假定:預(yù)測(cè)期系統(tǒng)狀態(tài)數(shù)保持不變、系統(tǒng)狀態(tài)轉(zhuǎn)移概率矩陣不隨時(shí)間變化、狀態(tài)轉(zhuǎn)移僅受前一狀態(tài)影響。刺激馬爾可夫過(guò)程的無(wú)后效特性。馬爾可夫鏈?zhǔn)且粋€(gè)建立在隨機(jī)過(guò)程的數(shù)學(xué)模型。

        三、公司客戶應(yīng)收賬款壞賬的馬爾科夫過(guò)程模型分析

        某公司將應(yīng)收賬款劃分為兩種賬齡:(1)0天~30天內(nèi)的賬目;(2)31天~90天內(nèi)的賬目。如果賬目余額的任何部分超過(guò)了90天,則這部分賬目被記為壞賬沖銷。例如某一顧客在4月30日的賬目余額如下:3月25日3500元,4月15日2000元,4月23日5000元,共計(jì)10500元。在4月30日時(shí)應(yīng)收賬款賬齡劃分為31天~90天內(nèi),假如5月4日還清3月25日3500元,這時(shí)該顧客的應(yīng)收賬款只剩下7000元為0天~30天類別。由于總賬目結(jié)余被放在與最早賒賬時(shí)間對(duì)應(yīng)的賬齡類別,這個(gè)計(jì)算應(yīng)收賬款賬齡方法叫做總余額法。

        這樣應(yīng)收賬款的狀態(tài)有4種,狀態(tài)1為已收,狀態(tài)2為壞賬,狀態(tài)3為處于0天~30天賬齡類別,狀態(tài)4為處于31天~90天賬齡類別。設(shè)pij為在某一星期中處于i的一元,在下一周轉(zhuǎn)變到狀態(tài)j的概率。這時(shí)轉(zhuǎn)移概率矩陣 應(yīng)收賬款的馬爾可夫過(guò)程模型的一個(gè)重要特性就是存在吸收狀態(tài)。例如,一旦應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移到已付狀態(tài),即狀態(tài)1時(shí),則再轉(zhuǎn)移到其他狀態(tài)的概率就為0,同樣,一旦應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移到壞賬狀態(tài),即狀態(tài)2時(shí),則再轉(zhuǎn)移到其他狀態(tài)的概率就為0。系統(tǒng)將永遠(yuǎn)維持這種狀態(tài),這種所有應(yīng)收賬款最終都將被吸收到已付狀態(tài)或或者狀態(tài),被稱為吸收狀態(tài)。這樣我們就可以最終計(jì)算出公司應(yīng)收賬款的已付金額,以及壞賬金額。

        假定矩陣B=(b1b2) 其中b1為為處于0天~30天賬齡類別的總賬款,b2為為處于31天~90天賬齡類別的總賬款。

        則矩陣(已付金額壞賬金額)=BM 其中

        其中

        在實(shí)際應(yīng)用中,我們假定某公司原來(lái)的信用政策導(dǎo)致轉(zhuǎn)移概率矩陣為矩陣B=(200000300000)

        所以(已付金額壞賬金額)=BM =(400000100000)

        假定公司決定采用新的信用政策估計(jì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)移概率矩陣為矩陣B=(200000300000)

        所以(已付金額壞賬金額)=BM =(42500075000)

        以上可以看出該公司原信用政策下壞賬金額為100000元,而新信用政策下壞賬金額為75000元,兩者相差25000元,這表明新信用政策可以為公司減少損失達(dá)25000元。

        四、結(jié)論

        在應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中,利用馬爾可夫過(guò)程模型分析的目的并不是為了使系統(tǒng)的某個(gè)特定方面最優(yōu)化,而是為了預(yù)測(cè)描述系統(tǒng)未來(lái)的行為和穩(wěn)態(tài)的行為。馬爾可夫過(guò)程模型在研究系統(tǒng)經(jīng)過(guò)重復(fù)試驗(yàn)的演變過(guò)程是很有用,我們可以將其發(fā)展為馬爾可夫決策過(guò)程,在每個(gè)階段都可以進(jìn)行決策,這些決策會(huì)影響轉(zhuǎn)移概率,進(jìn)而影響系統(tǒng)將來(lái)的行為。當(dāng)然,馬爾可夫過(guò)程模型也可以作為會(huì)計(jì)中應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的一種計(jì)提方法。

        參考文獻(xiàn):

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        [4]張 艷:淺議壞賬損失的核算與管理[J].新疆電力,2006,(4)

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