[摘 要] 審計文化是審計部門在長期的審計實際中積累的各種物質形式、行為規(guī)范、管理制度、價值觀念、職業(yè)道德等各方面的總和。研究審計文化的定位、特質，并通過審計文化定位、特質的研究，探討我國現(xiàn)階段審計文化建設的具體構想，促進我國審計健康發(fā)展。

[關鍵詞] 文化 文化特質 審計文化

審計文化是審計部門在長期的審計實際中積累的各種物質形式、行為規(guī)范、管理制度、價值觀念、職業(yè)道德等各方面的總和。我國審計事業(yè)經過20年的探索、實踐，開始步入成熟期，正面臨著總結經驗、開拓創(chuàng)新、不斷深化、尋求進一步發(fā)展的新階段。此時，開展審計文化研究，探索審計文化建設規(guī)律，加大審計文化建設力度，對于全面履行審計監(jiān)督職責;對于加強審計機關精神文明建設，提高審計人員政治業(yè)務素質，推動審計事業(yè)健康發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

一、審計文化建設必須明確審計文化的定位

何為文化。文化是一個相當寬泛的概念，研究者見仁見智，言人人殊。據(jù)說，全世界給出的文化定義已達萬種以上。對此，當代西方學者羅威勒頗有感慨:“在這個世界上，沒有別的東西比文化更難捉摸。我們不能分析它，因為它的成分無窮無盡，我們不能敘述它，因為它沒有固定形狀。我們想用文字來范圍它的意義，這正像要把空氣抓在手里似的。當著我們去尋找文化時，它除了不在我們手里以外，它無所不在?！边@主要是由于人們在不同層面上使用文化概念所致。據(jù)我們考察，從大的方面講，文化至少有三個層面的意蘊:一是人類層面。這是最廣義的文化概念，與之相對應的概念是“自然”。文化是相對于人而言的，離開了人，無所謂文化;離開了文化，人也便還原為動物。從這個意義上講，世界上萬事萬物，只有兩類:自然的、文化的;二是社會層面。與之相對應的概念是“經濟”、“政治”。根據(jù)馬克思主義的社會結構理論，整個社會是塔形結構，經濟是基礎，政治在中間，文化在上層。雖然政治和文化同屬上層建筑，但文化無疑是處在塔尖的位置。經濟對政治和文化具有決定和制約的作用，政治和文化也對經濟有著促進或阻礙的反作用。經濟主要滿足社會的生存需要，政治主要滿足社會的組織需要，文化主要滿足社會的精神需要。它們相互分工又相互協(xié)調，共同維系著社會的運轉;三是精神層面，歸根結底，文化是理念、是精神，核心是價值觀。所謂文化的沖突、文明的沖突，實質就是價值觀的沖突。但價值觀是抽象的、形而上的東西，須通過某種載體才能外化出來，于是就有了形形色色的文化現(xiàn)象。人類以社會實踐活動為基礎而形成的生活方式及其產品，無論是物質產品、精神產品，無論是法律條文、管理制度，無論是交往禮儀、風俗習慣，無論是自然科學、社會科學，都是文化的不同表現(xiàn)形態(tài)。當我們說文化具有階級性、時代性、民族性等差別時就是因為其背后的價值觀這一質的規(guī)定性不同。“審計文化”概念當屬第三層面，是文化大系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是文化大海洋的一掬小浪花。審計文化屬于一種職業(yè)文化，它是審計組織及其人員在履行法定職責、實施經濟監(jiān)督行為時所恪守的理念、所追求的價值、所遵循的規(guī)范、所體現(xiàn)的風骨、所展示的形象。

二、審計文化建設必須了解審計文化的個性特質

審計價值觀，據(jù)我們理解，其最主要的個性特質應為:獨立、依法、公正、進取、奉獻，構成了鮮明的審計精神或曰審計理念。這種審計精神，一方面規(guī)定了審計存在的合理性，保證著審計的發(fā)展方向;一方面使審計與紀檢、監(jiān)察、工商、稅務、財政、統(tǒng)計等不同文化系統(tǒng)明確區(qū)分開來。有著特定內涵的審計精神，來源于審計工作實踐，又在實踐中不斷發(fā)展和完善，在其形成過程中，既吸收了中國傳統(tǒng)審計文化中的精華，又借鑒了外國審計文化中有價值的成分，因而是具有中國特色的有時代特征的先進文化。

——獨立。只有當經濟發(fā)展到一定程度，所有權與經營權相分離，從而產生了經濟責任時，以監(jiān)督、鑒證為使命，獨立于雙方的審計才應運而生，因而，獨立是審計文化最本質的特征。審計的獨立性主要表現(xiàn)在四個方面:一是組織上的獨立性;二是人員上的獨立性;三是工作上的獨立性;四是經費上的獨立性。

——依法。作為專司經濟監(jiān)督的部門機構，依法審計是審計機關最基本的行為規(guī)范，因而也是審計文化最亮麗的特色之一。依法審計是依法行政在審計監(jiān)督活動中的具體體現(xiàn)。這里的“依法”是從兩個向度上而言的:一個向度指向審計客體，即被審計單位及其經濟活動。審計機關必須依據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權限，履行監(jiān)督職能，定期或不定期地檢查被審計單位的會計賬目，對照法律法規(guī)判斷其是否真實、合法，是否有效益，評價其經濟責任，處理處罰其違紀違規(guī)行為，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。

——公正。設立審計機關，實行審計監(jiān)督，是國家追求社會公平和效率的一種制度設計，而實現(xiàn)這一目標，則有賴于審計人員的公正執(zhí)法。公正，無疑應是審計工作者履行職責時基本的價值取向。法律是保護絕大多數(shù)人利益的，因而公正的第一個含義應是嚴格依法辦事。凡是有法可依的，審計人員在搜集審計證據(jù)，評價審計事項，處理、處罰違規(guī)行為過程中，必須以事實為根據(jù)，以法律為準繩，不能徇情枉法，更不能以權謀私。惟有如此，才能真正收到保護改革者、幫助失誤者、打擊犯罪者的效果。

——進取。審計文化具有開拓進取的品格，具有自我完善的能力，這是特定的歷史條件所決定的。從主觀方面講，我國社會主義審計制度創(chuàng)立時間尚短，正處于發(fā)展完善過程之中，審計的體制、審計的法制、審計的內容、審計的手段等必將隨著時間的推移而不斷調整和改進。從客觀方面講，我國經濟和社會同樣處在改革發(fā)展進程中，將不斷產生對審計新的需求，客觀上要求審計必須適應新的形勢需要，承擔新使命，扮演新角色。如領導干部經濟責任審計、經濟效益審計、計算機審計等，都是在歷史進程中出現(xiàn)的新課題，如果不能與時俱進，審計將無法在時代舞臺上找到自己的位置。另外，文化是與自由聯(lián)系在一起的，審計人員只有不斷開拓進取，努力學習，提高自身的政治業(yè)務素質，逐步認識并掌握審計工作規(guī)律，才能實現(xiàn)從審計的必然王國向自由王國的飛躍?？梢哉f，審計文化就是審計人員手中從必然走向自由的火炬。

——奉獻。奉獻是與廉潔聯(lián)系在一起的，其完整的含義應是廉潔奉公，無私奉獻。一般說來，各行各業(yè)都需要奉獻精神，但在審計文化系統(tǒng)中，奉獻占有特別重要的地位，可以說，它是整個審計價值體系的道德基礎。如果審計人員不能廉潔從審，就會在物欲橫流中喪失自我，審計的獨立性將無從談起;如果審計人員缺乏奉獻精神，就會在名韁利鎖中不能自拔，依法審計、客觀公正就成了一句空話。因此說，廉政是審計工作的生命線，是審計工作有效運行的必要保證。審計價值觀的內核當然不止這些，我們的枚舉和描述也難盡周延，但以上所述，當是審計文化的精髓所在。

三、我國當前審計文化的建設的具體構想

文化研究中的功能學派認為，文化在其最初時，以及伴隨其在整個進化過程中所起的根本作用，首先在于滿足人類最基本的需要。這種需要主要有兩種:一種是生物性需要;一種是社會調適。美國心理學家馬斯洛認為人的需要是分層次的，由低到高分別是生理需要、安全需要、歸屬需要、尊重需要和自我實現(xiàn)的需要。“當人的生理需要得到基本滿足后，其他更高一級的需要就出現(xiàn)了，而后者是起著主導作用的?！边@些論述，對于今天審計文化建設具有重要的啟示意義。審計文化是社會主義先進文化的重要組成部分。因而，加強社會主義審計文化建設，滿足整個社會日益增長的文化需要，是實踐“三個代表”重要思想的有效途徑。而實現(xiàn)這一目標，須堅持兩個原則:一是審計文化建設要有利于審計組織目標的實現(xiàn);二是審計文化建設要有有利于審計人員的全面發(fā)展?；诖?，我們認為在審計文化建設中應做到以下幾點:

1.文明審計是審計文化建設的核心

大力弘揚依法審計、執(zhí)法為民、文明審計的核心價值理念，倡導以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、規(guī)范執(zhí)法、廉潔奉公為基本內容的審計人員職業(yè)道德規(guī)范，既要維護審計的嚴肅性，又不以監(jiān)督者自居，要懂得尊重他人，杜絕以權壓人、不依法辦事、不按程序辦事等不文明行為。使全體審計干部明確價值取向，提高精神境界，增強綜合素質，把個人的價值實現(xiàn)與審計事業(yè)發(fā)展緊密結合起來。要以對黨和國家忠誠、對人民負責、對事業(yè)追求的崇高境界，以文明、科學、守信、創(chuàng)新、一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)、精益求精的精神狀態(tài)，體現(xiàn)出一種良好的文明素質。

2.審計制度文化建設要注重實效

審計制度體系是為保證審計組織目標的實現(xiàn)而設立的，審計組織目標不是一成不變的，而是隨著社會需要的不斷變化而隨時做出調整，因此，審計制度文化建設也不是一勞永逸的。適時出臺新的制度規(guī)定，定期對現(xiàn)有制度進行清理修訂，以保證制度的先進性，才能有效適應外部環(huán)境要求和內部情況的變化。制度建設方面，一是要注意覆蓋面，使各個崗位、各個環(huán)節(jié)都有規(guī)可依、有章可循;二是制度之間要相互銜接，不能彼此矛盾，讓人無所適從;三是狠抓落實，注重實效。現(xiàn)在有些地方不是缺少制度，而是重制定，輕落實，滿足于把制度印在紙上，貼在墻上或發(fā)到手中，但究竟執(zhí)行得怎樣，卻沒有保證措施，制度成了某種應景的東西，沒有發(fā)揮應有的作用。要杜絕此類現(xiàn)象，真正把制度落到實處，我們認為，應從以下方面入手:(1)領導帶頭。領導干部率先垂范，會產生巨大的帶動效應。(2)典型引路。樹立遵守制度的模范，發(fā)揮榜樣的無窮威力。(3)專職督查。設立專門機構或人員對制度執(zhí)行情況及時進行督導檢查，并將有關情況公之于眾。(4)獎罰機制。通過獎優(yōu)罰劣，發(fā)揮激勵和約束兩個機制，從而形成一種強有力的導向。

3.營造濃厚的審計文化氛圍，既培養(yǎng)道德情操

注重思想政治教育和職業(yè)道德教育，使審計文化具備更深厚的底蘊。恩格斯在《〈自然辯證法〉導言》中指出，人要徹底擺脫動物界，成為真正意義上的人，必須經過“兩次提升”。一次是通過一般生產，在物種關系方面把人從其余的動物中提升出來;另一次是通過一種能夠有計劃地生產和分配的自覺的社會生產組織的建立，在社會關系方面把人從其余的動物中提升出來。因此，審計行為文化建設要以人為本，以促進人的全面發(fā)展為依歸。行為文化建設具有潛移默化的特點，是一個長期濡化、養(yǎng)成的過程。最近，審計長在一次審計干部培訓班會議上說，搞審計是要得罪人的，從個人利益上看是要吃虧的，但是，為了黨和國家、人民的利益，在審計崗位上就必須遵守職業(yè)道德，要耐得住寂寞，要嚴格要求自己，只有這樣才能有利于黨和國家的事業(yè)，才能贏得老百姓的擁護和稱贊。審計文化建設要與思想政治工作結合起來，并不斷加以推進。審計文化建設要為思想政治工作提供好的平臺和載體，使思想政治工作更好的與審計工作相結合，滲透到審計工作的各個環(huán)節(jié);思想政治工作為審計文化建設提供導向，使審計文化的內涵更加豐富，影響更加深遠。思想教育和職業(yè)道德教育與審計工作相互作用、相互影響，為營造良好的審計文化氛圍提供保障。

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