[摘 要] 近幾年來(lái)，企業(yè)采用分期收款購(gòu)銷商品的交易發(fā)展迅速，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中越來(lái)越大地發(fā)揮作用。本文主要根據(jù)2008年11月10日國(guó)務(wù)院第538號(hào)令公布修訂的《增值稅暫行條例》和現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合超過(guò)信用期限商品銷售交易的典型綜合案例，全面系統(tǒng)地論述超過(guò)信用期限商品銷售交易的會(huì)計(jì)處理。以便提高廣大企業(yè)會(huì)計(jì)工作者對(duì)超過(guò)信用期限商品銷售交易會(huì)計(jì)處理正確理解和運(yùn)用的能力。

[關(guān)鍵詞] 信用期限 商品銷售 賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)售商品通常是在正常信用期限內(nèi)收付款項(xiàng)的，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用期限購(gòu)售商品，如果用分期收款方式銷售商品，且在銷售合同中規(guī)定的收款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用期限。在這種情況下，延期收款的貨款就具有融資的性質(zhì)了，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供了信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入，即現(xiàn)值貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，即終值借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目;應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，即終值和現(xiàn)值之差貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;對(duì)其差額應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用低減處理。如果應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷和按照直線攤銷結(jié)果相差不大的，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。

例如:2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型設(shè)備。合同規(guī)定，甲公司采用分期付款的方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款900萬(wàn)元，增值稅153萬(wàn)元，增值稅已用銀行存款支付。在2009年1月1日至2011年的3年內(nèi)每年支付貨款300萬(wàn)元，每年付款日期為12月31日。乙公司該設(shè)備的賬面成本600萬(wàn)元。 款項(xiàng)均用銀行存款支付。假定甲、乙公司折現(xiàn)率為10%。注:(P/A，10%，3)= 2.4869

乙公司的會(huì)計(jì)處理:

(1)2007年1月1日:

銷售價(jià)款的現(xiàn)值:300×(P/A，10%，3)=300×2.4869 = 746.07萬(wàn)元

借:銀行存款 153

長(zhǎng)期應(yīng)收款—甲公司 900

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 746.07

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153

未實(shí)現(xiàn)融資收益 153.93

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸:庫(kù)存商品 600

(2)確定信用期財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收本金:

(3)2009年12月31日:

借:銀行存款300

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—甲公司 300

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 74.61

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用74.61

(4)2010年12月31日:

借:銀行存款 300

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—甲公司 300

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 52.07

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用52.07

(5)2011年12月31日:

借:銀行存款 300

貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款—甲公司 300

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 27.25

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.25

參考文獻(xiàn):

[1]《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》.北京，2008

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[4]于小鐳主編:《新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解》.北京:機(jī)械工業(yè)出版社