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        淺談消費稅存在的問題及完善措施

        2009-12-31 00:00:00
        商場現(xiàn)代化 2009年11期

        [摘要] 我國的消費稅是1994年稅制改革中心設(shè)置的稅種,是與實行普遍調(diào)節(jié)的增值稅配套。為體現(xiàn)國家對某些產(chǎn)品進行特殊調(diào)解而設(shè)置的。實行至今14年中,在調(diào)解消費結(jié)構(gòu)、抑制超前消費、正確引導(dǎo)消費方向和增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。這期間,根據(jù)社會的發(fā)展變化情況,雖然做了一些調(diào)整但仍然存在諸多問題。筆者在分析了我國消費稅目前存在的問題后提出完善消費稅體制的一些具體措施。

        [關(guān)鍵詞] 消費稅法征收范圍價內(nèi)稅價外稅WTO規(guī)則

        我國的消費稅是1994年稅制改革中心設(shè)置的稅種,實行至今14年中,在調(diào)解消費結(jié)構(gòu)、抑制超前消費、正確引導(dǎo)消費方向和增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟發(fā)展,消費稅在征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等存在于現(xiàn)實不合拍的地方。財政部、國家稅務(wù)總局于2006年3月聯(lián)合下發(fā)通知,對消費稅進行調(diào)整。

        一、 消費稅存在的問題

        1.消費稅法制體系不健全。我國目前尚無整個消費體系的基本法,除《中華人民共和國消費稅暫行條例》外,更多的是財政部和國稅總局制定的稅收制度,立法層次有待提高,法律效力有待強化。現(xiàn)性消費稅征稅范圍不盡合理:(1)征稅范圍“越位”將某些生活必需品和生活資料納入征收范圍。煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。如黃酒、啤酒、日?;瘖y品等已成為人們生活的必需品或常用品。通過多方面的調(diào)查分析,筆者認為應(yīng)予以停征的部分稅目:①應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行消費狀況,停征原來屬于高檔消費品,現(xiàn)在屬于一般日常用品的消費稅,例如雪花膏、面油、洗發(fā)水、發(fā)乳等低檔護膚護發(fā)品。②將黃酒及薯類白酒從課稅品目中刪除,降低低收入階層的稅收負擔(dān)。③對汽油和柴油實施開征燃油稅,在消費稅課稅品目予以刪除。(2)征稅范圍“缺位”,缺乏抑制超前消費的手段。在最近一次的消費稅調(diào)整過程中,尚未將一些高檔消費品如高檔家具、高檔住房和消費行為如夜總會、酒吧、網(wǎng)吧等高檔消費場所納入征稅范圍,依然使消費調(diào)節(jié)收入分配的功能的得不到發(fā)揮到位,缺乏抑制超前消費的手段。(3)征收稅率不盡合理,造成稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用的弱化。例如對木制筷子的征收稅率太低,起不到限制消費的目的。生產(chǎn)和使用木制一次性筷子消耗了大量木材資源,給環(huán)境造成了損害。但木制一次性筷子只征收5%的消費稅,對餐飲行業(yè)沒有太大的影響。這就弱化了消費稅抑制消費的目標(biāo)!

        2.價內(nèi)稅存在諸多弊端。(1)由于增值稅實行價外稅,消費稅實行價外稅。在計算增值稅銷項稅額時,不僅商品價格中的增值額計算了增值稅,而且商品價格中的消費稅額也計算了增值稅,形成重復(fù)征稅。(2)消費稅實行價內(nèi)稅有一定的隱蔽性容易掩蓋消費間接稅的性質(zhì)。使消費者在選購商品時,不知道負擔(dān)了多少稅,這樣就很難充分發(fā)揮引導(dǎo)消費的作用。

        3.征稅緩解單一化。消費稅主要采取在生產(chǎn)或進口環(huán)節(jié)計征,這種一次課稅制在實踐中常常出現(xiàn)多種問題。(1)征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以確切界定,如原材料生產(chǎn)、半制成品制造與加工,在產(chǎn)品的分配及設(shè)計批發(fā)零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié),要準(zhǔn)確界定劃分是相當(dāng)困難的。(2)偷逃稅行為不易控制,一旦生產(chǎn)者或進口者逃避稅收就無法將其所偷逃的稅款從其他環(huán)節(jié)補征回來。(3)手續(xù)繁瑣,不利于稅款及時入庫。

        二、完善消費稅的相關(guān)政策

        1.健全消費稅征收體系。首先,由全國人大出臺《中華人民共和國消費稅法》。其中應(yīng)當(dāng)明確收益性、限制性、節(jié)約性、差別性等立法原則。其次,由國務(wù)院制定《消費稅實施細則》,對具體事項加以明確規(guī)定。再次,由財政部國稅總局對實際生活中的消費行為的具體征收情況,在不違背基本法的情況下,進行相關(guān)調(diào)整,進一步完善立法原則我國目前消費稅的稅率、稅目的設(shè)計,在一定程度上是為了平衡財政收入,目前還不能適應(yīng)消費需求結(jié)構(gòu)的變化,其調(diào)節(jié)消費的效率還不高。

        2.要繼續(xù)擴大或調(diào)節(jié)消費稅的課稅范圍。比如,增加一些課稅后不會影響人民群眾生活水平的奢侈品,如高檔住房、家具、娛樂,以及符合節(jié)約性課征原則的其他資源供給缺乏的產(chǎn)品。另外,有必要進一步完善相關(guān)的配套補償機制。降低消費稅調(diào)整對某些行業(yè)的不利影響,課征消費稅可能會導(dǎo)致依附于高消費的服務(wù)業(yè),加工制造業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的盈利能力下降,從而起不到平抑貧富差距的初始目的,甚至可能進一步拉大貧富差距。

        3.改變消費稅的價內(nèi)稅為價外稅。消費稅屬于間接稅,價外征收是國際上普遍推行的方法,她使消費者在選擇商品時能夠知道商品的真實價格和自己的稅收負擔(dān),這不但有利于體現(xiàn)國家對消費的調(diào)節(jié)政策,也有利于我國價格機制的健康運轉(zhuǎn),還能使消費者明確自己的納稅人身份,增強納稅意識,同時改消費稅為價外稅,使現(xiàn)行的增值稅課征對象增值額中不再包括消費稅額,從而促進稅負公平。

        三、消費稅制改革政策的和諧效應(yīng)分析

        首先,消費稅的改革擴大奢侈消費品、部分勞務(wù)服務(wù)娛樂項目及污染環(huán)境的消費品和消費行為的征稅范圍,同時停征一般日常用品的消費稅。其目的一是為了抑制對煙酒以及與環(huán)保有關(guān)的消費行為。二是為了對奢侈消費行為進行稅收調(diào)節(jié),最終起到調(diào)節(jié)收入差距的作用。因此對于普通消費者來說,消費稅結(jié)構(gòu)改革意味著一些家常日用商品將更便宜,而一些滿足高端用戶需求的奢侈品才會更貴,不會對普通消費者的日常消費行為造成影響,通過調(diào)節(jié)收入差距來促進社會的安定有序、和諧發(fā)展。

        其次,消費稅通過調(diào)整消費結(jié)構(gòu),提倡適度和科學(xué)的消費并不會挫傷消費的積極性。從我們社會現(xiàn)實來看,貧富不均已經(jīng)達到相當(dāng)高的程度,并因此出現(xiàn)了一些社會問題。盡管我們政策是鼓勵部分人先富起來,但卻最終是希望所有人或多數(shù)人富起來,在貧富不均的時候,是應(yīng)孩要求富人多上稅的。從消費上征稅,不會使富翁們企業(yè)的負擔(dān)增加,同時又一定程度上真正體現(xiàn)了對他們個人高收入的一種調(diào)節(jié),有利于社會的健康發(fā)展。

        總之,消費稅的作用之一是調(diào)節(jié)收入和人的行為,我們不提倡盲目消費,更不提倡有害消費、奢侈浪費,因此通過消費稅改革來調(diào)節(jié)收入差距,不僅不會影響到創(chuàng)造財富的效率,反而因為調(diào)節(jié)了社會各種關(guān)系使之協(xié)調(diào)共存,從而促進社會各項事業(yè)的穩(wěn)步、和諧發(fā)展。

        參考文獻:

        [1]劉植才劉榮著:如何計算和激納消費稅.中國納稅中國人民大學(xué)出版社

        [2]朱為群著:消費課稅的經(jīng)濟分析.上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2001 版

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