[摘 要] 環(huán)境審計(jì)是近三十年新發(fā)展的審計(jì)領(lǐng)域，通過審計(jì)實(shí)踐和理論探索，積累初步經(jīng)驗(yàn)并體現(xiàn)了良好效果。我國社會經(jīng)濟(jì)正加快發(fā)展步伐，環(huán)境治理和生態(tài)建設(shè)必須同步邁進(jìn)，環(huán)境審計(jì)面臨的任務(wù)將日益繁重和艱巨，摸索、建立環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境政策、績效評價方法指南是推廣環(huán)境審計(jì)的關(guān)鍵。隨著世界環(huán)境保護(hù)浪潮的興起，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)要求已成為一些國家貿(mào)易保護(hù)武器。這種情況下，隨著公眾環(huán)境意識的提高，為了維護(hù)公司的形象和促進(jìn)產(chǎn)品銷售，企業(yè)會更加注重環(huán)境保護(hù)、開發(fā)綠色產(chǎn)品，并披露環(huán)境信息，從而促進(jìn)環(huán)境審計(jì)需求的增加。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境信息 環(huán)境信息披露 環(huán)境信息審計(jì)

在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展中，出現(xiàn)了全世界要共同面對的兩個嚴(yán)重問題：環(huán)境污染和資源短缺，我國土地、淡水、能源、礦產(chǎn)資源和環(huán)境狀況對經(jīng)濟(jì)發(fā)展已構(gòu)成嚴(yán)重制約。人類的發(fā)展歷史中，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與環(huán)境的和諧穩(wěn)定似乎是一對無法調(diào)和的矛盾。我國政府在“十一五”規(guī)劃中提出要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，走節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的新型工業(yè)化道路，達(dá)到這一目的途徑是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)環(huán)境信息的披露起著重要的作用，而對企業(yè)披露的環(huán)境信息的審計(jì)又是保證其真實(shí)性的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)環(huán)境信息披露動因的分析

企業(yè)環(huán)境信息作為企業(yè)信息系統(tǒng)的組成部分，其披露模式和內(nèi)容的選擇受到企業(yè)信息披露的動因的影響。關(guān)于企業(yè)信息披露的動因有四種觀點(diǎn)。

1.受托責(zé)任論。受托責(zé)任論認(rèn)為，在任何資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，資源的受托者有義務(wù)通過特定的信息披露反映其對委托責(zé)任的履行情況。在社會經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)作為社會基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)組織是環(huán)境資源的使用者和環(huán)境污染的制造者，同時也是環(huán)境責(zé)任的受托者。從受托責(zé)任的思想和理論出發(fā)，在目前環(huán)境危機(jī)日益加重的時代， 企業(yè)負(fù)有管理和改善環(huán)境的法定和道義上的責(zé)任，因此有義務(wù)通過特定的信息披露向社會公開其履行環(huán)境受托責(zé)任的過程及其結(jié)果以解除自己的受托責(zé)任。

2.決策有用論。決策有用論者認(rèn)為， 企業(yè)向現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸人，以及其他用戶提供有用的信息，以便其做出是否向某一企業(yè)提供資源、以什么樣的價格提供資源以及是否繼續(xù)提供資源的決策。自然環(huán)境是人類的共同財富，從經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)來說是社會共有資本，由社會委托企業(yè)使用，因此環(huán)境對每一個社會成員的行為決策是相關(guān)的。這些社會成員對企業(yè)而言是現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸人以及其他用戶，因此為了保證用戶進(jìn)行正確地判斷和決策，企業(yè)有義務(wù)和責(zé)任向其提供有關(guān)環(huán)境因素對公司經(jīng)營狀況和結(jié)果影響的全面信息，尤其對那些具有社會和環(huán)境保護(hù)意識的投資者來說，環(huán)境信息可能會更加重要，會直接影響其對企業(yè)的投資欲望和興趣。

3.外部壓力論。外部壓力論認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)行信息披露是由于其所受外部壓力帶來的結(jié)果。企業(yè)在環(huán)境信息披露方面所受到的壓力有兩個方面:一是政府施加的壓力；二是社會公眾施加的壓力。一般來說，前者是通過某種法規(guī)的形式實(shí)現(xiàn)的，是一種直接的壓力；而后者是通過輿論的形式或市場行為實(shí)現(xiàn)的，是一種間接的壓力。就其對企業(yè)的影響來說，前者影響較大，是一種硬性的約束，而后者則影響較小，是一種軟約束。在現(xiàn)實(shí)社會中，這種解釋具有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，因?yàn)檎畽C(jī)構(gòu)和專業(yè)管理機(jī)關(guān)要求企業(yè)對外披露環(huán)境信息的法規(guī)和其他性質(zhì)的規(guī)范不斷地出現(xiàn)，一些國家的會計(jì)職業(yè)管理機(jī)關(guān)對企業(yè)環(huán)境信息披露方面的獎勵，社會公眾由于環(huán)境危機(jī)的加深和“綠色和平運(yùn)動”的開展對企業(yè)環(huán)境治理的要求， 這些無疑會直接地影響到企業(yè)的社會形象和其經(jīng)濟(jì)利益的取得，在一定程度上對企業(yè)的經(jīng)營帶來了壓力，并導(dǎo)致企業(yè)公開其環(huán)境治理計(jì)劃和結(jié)果的信息。

4.自愿披露論。外部壓力論雖然具有一定的道理和說服力，但并不能解釋企業(yè)對環(huán)境信息披露中的全部現(xiàn)象，因?yàn)橛行┢髽I(yè)并沒有受到非常明顯的壓力，卻自愿性地披露了環(huán)境信息。企業(yè)自愿披露論正是基于這種現(xiàn)象而出現(xiàn)的一種理論解釋，它彌補(bǔ)了前述理論的不足之處。企業(yè)自愿披露論基于“自愿披露假設(shè)”，該假設(shè)認(rèn)為：如果信息用戶知道某種信息的存在而卻對其內(nèi)容又缺乏充分的了解時，企業(yè)對信息披露的不充分，會使信息用戶對企業(yè)的投資價值打一個折扣，甚至可能將其列入最糟糕之列，這會對企業(yè)的融資和未來的發(fā)展帶來很大的危害。因此， 企業(yè)為了表明自己不是最差者，同時，也為了避免信息用戶在信息缺乏的情況下對企業(yè)做出不利的猜測，愿意公開更多的信息。一些研究表明， 表明企業(yè)股票投資的回報與一定的環(huán)境信息的自愿揭示有正的相關(guān)性，這說明環(huán)境信息具有價值相關(guān)性和有用性。在資本市場上，披露環(huán)境信息的企業(yè)與不披露環(huán)境信息的企業(yè)相比較，具有不同的市場反應(yīng)。美國會計(jì)學(xué)會(AAA)所進(jìn)行的實(shí)證研究結(jié)果證實(shí)，很多企業(yè)的管理人員都清醒地認(rèn)識到環(huán)境信息的披露問題，并且贊成自愿地對環(huán)境信息披露的社會需求做出反應(yīng)。

前述可見，每種理論解釋各有側(cè)重，但都有自己的立論依據(jù)。受托責(zé)任論強(qiáng)調(diào)企業(yè)披露環(huán)境信息的義務(wù)和責(zé)任，決策有用論強(qiáng)調(diào)環(huán)境信息的使用價值和用途。這兩者基本上是從環(huán)境信息的需求角度出發(fā)的，表明了社會對環(huán)境信息的需要；外部壓力論和自愿披露論，從企業(yè)這一環(huán)境信息供應(yīng)者的角度，解釋了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動因，彌補(bǔ)了前兩種觀點(diǎn)的不足。實(shí)際上，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，具有復(fù)雜的內(nèi)外部原因，既有外部社會和政府法規(guī)壓力方面的因素，也有企業(yè)自身主動性和自愿性的因素，而且這兩者經(jīng)常是交織在一起的，只是在不同的社會中有所側(cè)重和不同的表現(xiàn)而已。

二、企業(yè)環(huán)境信息披露模式的選擇

環(huán)境信息披露問題的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以英國《會計(jì)學(xué)月刊》(Journal of Accounting)上1971年比姆斯(F.A.Beams)的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J.T.Marlin)的《污染的會計(jì)問題》為代表，揭開了研究的序幕。首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境信息披露，20世紀(jì)80年代中期首先在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分披露公司各種活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響，之后逐漸成為年度報告的一個獨(dú)立組成部分，并最終成為獨(dú)立于公司年度報告之外的年度環(huán)境報告。

環(huán)境信息披露模式有兩種不同的觀點(diǎn)，一種認(rèn)為環(huán)境信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)信息合并進(jìn)行報送，即非獨(dú)立報告環(huán)境信息；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，環(huán)境信息應(yīng)與財務(wù)信息分開報送，即獨(dú)立報告環(huán)境信息。

環(huán)境信息與財務(wù)信息合并進(jìn)行報送的具體做法是:在企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)報表中附加上環(huán)境信息。即在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方中，列示與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、研究與開發(fā)支出等；在負(fù)債方中列示與環(huán)境有關(guān)的環(huán)境負(fù)債、或有負(fù)債項(xiàng)目。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中，注明環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的估計(jì)方法和程序。在損益表中，于營業(yè)利潤之后非常項(xiàng)目之前，列示環(huán)境支出項(xiàng)目，主要包括:環(huán)境設(shè)施的折舊費(fèi)、環(huán)境機(jī)構(gòu)及其人員的常規(guī)性費(fèi)用、企業(yè)交納的排污費(fèi)、攤銷費(fèi)用等；對于產(chǎn)品成本中包含的環(huán)境成本則在報表的附注中加以顯示。

環(huán)境信息應(yīng)與財務(wù)信息分開報送的具體做法是:利用描述性的敘述方式對有關(guān)的環(huán)境信息進(jìn)行披露。這種方式與前一種相比較，由于采用表外披露的方式，因而可以不受會計(jì)規(guī)則和會計(jì)信息披露期限的限制，這意味著能披露對使用者的決策更加有用的環(huán)境預(yù)測信息或事后信息。

由于西方發(fā)達(dá)國家首先提出了保護(hù)環(huán)境、走可持續(xù)發(fā)展之路的理念，如聯(lián)合國、美國、歐洲和日本等在環(huán)境會計(jì)信息披露方面起步較早的一些國家、地區(qū)和組織，大都發(fā)布了相關(guān)的法律法規(guī)和披露要求，對環(huán)境信息特別是對財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域環(huán)境信息的披露問題加以規(guī)范。環(huán)境信息披露在世界各國的發(fā)展?fàn)顩r很不平衡，其披露現(xiàn)狀和發(fā)展動向如表所示：

由于財務(wù)信息和環(huán)境信息所反映的內(nèi)容在性質(zhì)不同，將環(huán)境信息和財務(wù)信息合并報送容易引起混亂，導(dǎo)致會計(jì)信息的使用者對財務(wù)會計(jì)信息的錯誤理解，無法對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的履行情況做出客觀而準(zhǔn)確的評價和判斷。將環(huán)境信息和財務(wù)信息合并在一起反映， 將環(huán)境信息置于財務(wù)信息的附屬地位看待，實(shí)際上降低了環(huán)境信息的重要性，與目前環(huán)境時代對環(huán)境信息的需求很不相稱。

三、企業(yè)環(huán)境信息的審計(jì)

企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)。其審計(jì)主體和內(nèi)容包括由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的對環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)和有關(guān)內(nèi)控系統(tǒng)的健全和有效的審查，對企業(yè)經(jīng)營活動中危害環(huán)境保護(hù)的主要問題檢查、發(fā)現(xiàn)、報告，有關(guān)環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債的環(huán)境報告和有關(guān)信息的真實(shí)、合規(guī)、效益性審查和評價；由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托進(jìn)行的對企業(yè)環(huán)境報告和有關(guān)信息真實(shí)和合規(guī)的評價，對環(huán)境保護(hù)成本及其負(fù)債公允性的評價，對政府、社會、管理當(dāng)局提出的報告進(jìn)行鑒證。

1.企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的依據(jù)。由于環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一個分支，因此環(huán)境審計(jì)的依據(jù)要比一般審計(jì)類型所采用的法規(guī)多、范圍廣。環(huán)境審計(jì)的依據(jù)主要包括以下各方面:環(huán)境保護(hù)法規(guī)、政策；環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；會計(jì)準(zhǔn)則、財務(wù)通則和與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計(jì)政策及財會制度；審計(jì)準(zhǔn)則。但是當(dāng)前實(shí)施環(huán)境審計(jì)的依據(jù)存在許多不足之處，如環(huán)境保護(hù)資金運(yùn)用的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)境保護(hù)資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算不實(shí)；有些環(huán)境保護(hù)的效果和成本難于計(jì)量，采用推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計(jì)依據(jù)；特別是有的環(huán)境事項(xiàng)無法使用貨幣計(jì)量，其成果或損失在現(xiàn)行會計(jì)信息系統(tǒng)中無法披露；環(huán)境法規(guī)尚未健全，有些環(huán)境立法還不完善，有待及時補(bǔ)充、修訂；開展環(huán)境審計(jì)要有健全的審計(jì)依據(jù)，完善的環(huán)境法規(guī)體系，研究和制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，包括環(huán)境會計(jì)政策和財務(wù)處理，以及制定相應(yīng)的環(huán)境規(guī)范等，都是實(shí)施環(huán)境審計(jì)所需研究和解決的重要問題。從長遠(yuǎn)看，務(wù)必制定權(quán)威的會計(jì)準(zhǔn)則來明確地規(guī)范環(huán)境事項(xiàng)給財務(wù)報表帶來的影響的確認(rèn)、計(jì)量和披露，到那時，這些會計(jì)準(zhǔn)則將成為審計(jì)人員判斷環(huán)境財務(wù)信息披露公允性的依據(jù)。

2.企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的程序。要采取一定的審計(jì)程序，才能系統(tǒng)組織審計(jì)活動，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量?；诃h(huán)境審計(jì)的復(fù)雜性，制定審計(jì)程序需要考慮它具有的特點(diǎn)。

在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)備階段要注意以下事項(xiàng):(1)衡量環(huán)境風(fēng)險；(2)查閱環(huán)境法規(guī)和有關(guān)規(guī)章、制度;(3)查閱環(huán)境報告和有關(guān)的會計(jì)報告等資料;(4)查閱與環(huán)境有關(guān)的會議記錄、政府通報、輿論反映、投訴文件等，了解環(huán)境危害、損失或環(huán)境保護(hù)成效等事項(xiàng);(5)評價環(huán)境管理控制系統(tǒng);(6)聽取環(huán)境保護(hù)和有關(guān)部門的陳述。通過以上系統(tǒng)調(diào)查，才能準(zhǔn)確把握實(shí)施環(huán)境審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。

在環(huán)境審計(jì)的實(shí)施階段要通過一定的方式和方法進(jìn)行檢查取得充分、可靠、相關(guān)、有效的證據(jù)，對照審計(jì)依據(jù)和環(huán)境保護(hù)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)，加以分析、鑒定、綜合而形成審計(jì)結(jié)論，才能完成審計(jì)的實(shí)施過程。它除采用一般的審計(jì)方式和方法外，還采用以下形式:(1)審計(jì)方法著重于現(xiàn)場的檢查、核對和分析對比；(2)審計(jì)方式除直接、單獨(dú)實(shí)施審計(jì)活動之外有時還采用同期的、聯(lián)合的、協(xié)作的方式進(jìn)行審計(jì)即:就同一項(xiàng)目由幾個審計(jì)組在不同區(qū)域同期審計(jì)或是對一個項(xiàng)目由幾個審計(jì)組聯(lián)合審計(jì)，以及聯(lián)合并同期進(jìn)行的協(xié)作審計(jì)。

在環(huán)境審計(jì)的報告階段，應(yīng)提出環(huán)境審計(jì)報告和改進(jìn)環(huán)境管理建設(shè)書。環(huán)境審計(jì)報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實(shí)，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。環(huán)境審計(jì)報告一般有項(xiàng)目報告和期間(如年度或幾年)報告。內(nèi)部審計(jì)的報告提交本單位的管理當(dāng)局和地區(qū)環(huán)境保護(hù)部門；獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托所作的項(xiàng)目報告，提交委托審計(jì)的管理當(dāng)局并可向社會公布。環(huán)境審計(jì)報告一般包括如下要點(diǎn):環(huán)境狀態(tài)信息；環(huán)境會計(jì)信息；環(huán)境治理績效信息；建議事項(xiàng)等。

3.企業(yè)環(huán)境信息報告的審計(jì)。根據(jù)企業(yè)環(huán)境信息披露的模式不同，企業(yè)環(huán)境信息報告可以有非獨(dú)立環(huán)境報告和獨(dú)立環(huán)境報告兩種，由于兩種環(huán)境信息報告的內(nèi)容有所不同，因此具體的審計(jì)方法也有差異。非獨(dú)立環(huán)境報告審計(jì)主要指對財務(wù)報告中的環(huán)境財務(wù)信息的審計(jì)。執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)人員仍應(yīng)是注冊會計(jì)師，從審計(jì)類型上看，仍屬于財務(wù)審計(jì)范疇，可繼續(xù)采用財務(wù)審計(jì)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證;審計(jì)過程中仍應(yīng)遵循現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則。由于環(huán)境事項(xiàng)的特殊性，審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)中要依據(jù)有關(guān)環(huán)境法規(guī)取得足夠的證據(jù)來證實(shí)企業(yè)的財務(wù)報表(或報告)中對受到環(huán)境問題的影響的項(xiàng)目已經(jīng)公允地揭示。獨(dú)立環(huán)境報告的審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)環(huán)境管理及其績效的審核。非獨(dú)立的環(huán)境報告審計(jì)還是注冊會計(jì)師比較熟悉的業(yè)務(wù)，而獨(dú)立環(huán)境報告審計(jì)是注冊會計(jì)師的一項(xiàng)新業(yè)務(wù)。獨(dú)立環(huán)境報告中技術(shù)、實(shí)物等非貨幣指標(biāo)占很大的比例，即使是貨幣指標(biāo)也可能和傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)中所理解的大不相同，對這樣的報告進(jìn)行審查驗(yàn)證，常規(guī)的審計(jì)方法，如觀察、函證、檢查、計(jì)算等雖然可以使用，但是要與環(huán)境問題的產(chǎn)生和治理緊密聯(lián)系起來，其對審計(jì)取證的重要性也有所降低。除運(yùn)用一般常規(guī)審計(jì)方法外，還要求運(yùn)用一些不同于常規(guī)審計(jì)的技術(shù)和方法，這些方法往往是非審計(jì)技術(shù)而是相關(guān)學(xué)科的方法。如為驗(yàn)證諸如污染物排放量、污染物濃度等指標(biāo)的真實(shí)性，需要環(huán)境測量的技術(shù)和方法；對披露的環(huán)境效益和費(fèi)用信息需要運(yùn)用環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的費(fèi)用效益分析法、經(jīng)濟(jì)評價法驗(yàn)證其合理性。費(fèi)用效益分析方法，是從整個社會角度出發(fā)分析費(fèi)用效益問題考慮某一項(xiàng)目對整個國民經(jīng)濟(jì)凈貢獻(xiàn)的大??；環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價方法是指審計(jì)人員對環(huán)境的狀況、質(zhì)量和為環(huán)境提供的服務(wù)的經(jīng)濟(jì)價值直接進(jìn)行定量評價的方法，主要使用市場價值法、替代市場法、調(diào)查評價法等方法來對環(huán)境質(zhì)量效益和環(huán)境質(zhì)量費(fèi)用進(jìn)行評價。

四、企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的風(fēng)險

企業(yè)環(huán)境信息審計(jì)的風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面，一是環(huán)境財務(wù)信息的不確定性、專業(yè)性的特點(diǎn)，給審計(jì)人員帶來一定的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在對審計(jì)人員工作技能要求的提高上。一方面，由于環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量與環(huán)境知識、環(huán)境法規(guī)有密切的聯(lián)系，這就要求審計(jì)人員除懂得財務(wù)、審計(jì)知識外，還要涉獵社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，能夠從技術(shù)上認(rèn)清考察對象可能受到影響的媒體空氣、水、廢水、危險廢棄物、固體廢棄物等方面存在的問題，否則，就無法衡量被審事項(xiàng)的環(huán)境成本和效益， 無法對這些項(xiàng)目的合理性、可靠性做出判斷，審計(jì)報告也就沒有充分的說明力。同時，因?yàn)榄h(huán)境法規(guī)往往很復(fù)雜、具體，環(huán)境知識有較強(qiáng)的專業(yè)性，需要利用工程師、律師等環(huán)境專家的工作，這要求環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的口頭和書面表達(dá)能力，能夠與其他環(huán)境審計(jì)人員共同合作，進(jìn)行溝通。另一方面，因環(huán)境問題的財務(wù)影響(特別是對未來的影響)帶有很大的不確定性，從而在確認(rèn)和計(jì)量時需要更多的判斷、估計(jì)，這顯然對審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)提出了較高的要求，尤其在還未制定相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

二是環(huán)境問題可能導(dǎo)致的嚴(yán)重財務(wù)后果所孕育的審計(jì)風(fēng)險，主要表現(xiàn)在環(huán)境成本和負(fù)債的合理估計(jì)上。隨著社會對環(huán)境越來越重視，企業(yè)為破壞環(huán)境而承擔(dān)的成本和負(fù)債數(shù)額可能非常大，并且有不斷增大的趨勢。在美國，政府通過制定法律、指定標(biāo)準(zhǔn)、提出規(guī)章、頒布禁令、強(qiáng)化管理的方式把各級環(huán)境管理機(jī)構(gòu)從事合規(guī)性方面的人員推到巨大的可能遭受民事或刑事訴訟的法律風(fēng)險中去，這種風(fēng)險是推動美國環(huán)境審計(jì)最為強(qiáng)勁的力量。如二十世紀(jì)北美最嚴(yán)重的災(zāi)難性事件Hooker化學(xué)公司案例中，Hooker公司為其幾十年前的廢料掩埋行為被判承擔(dān)了約2.6億美元的清除費(fèi)，這種巨額的支出會給企業(yè)財務(wù)狀況帶來嚴(yán)重影響，在極端情況下甚至可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營?？梢栽O(shè)想，一旦經(jīng)審計(jì)的財務(wù)報表中后來被證實(shí)沒有正確完整反映出環(huán)境支出、或有負(fù)債這些信息，雖然并非審計(jì)人員的過失，也會在一定程度上損害注冊會計(jì)師的聲譽(yù)。因此，對環(huán)境報告進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，在審計(jì)過程中采取各種措施防范和降低審計(jì)風(fēng)險。包括了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)，以及該行業(yè)所可能面臨的環(huán)境風(fēng)險；了解可能涉及報表中環(huán)境信息認(rèn)定的內(nèi)部控制制度，如涉及或有負(fù)債的認(rèn)定或會計(jì)估計(jì)的政策與程序；充分了解企業(yè)與受環(huán)境問題影響的賬戶和業(yè)務(wù)有關(guān)的控制環(huán)境；風(fēng)險評估時充分考慮環(huán)境固有風(fēng)險;必要時尋求環(huán)境專家的幫助等。

環(huán)境審計(jì)是近三十年新發(fā)展的審計(jì)領(lǐng)域，通過審計(jì)實(shí)踐和理論探索，積累初步經(jīng)驗(yàn)并體現(xiàn)了良好效果。日益增多的環(huán)境管理業(yè)務(wù)需要和環(huán)境法規(guī)的增加是國外環(huán)境審計(jì)形成的兩個直接推動力量，我國社會經(jīng)濟(jì)正加快發(fā)展步伐，環(huán)境治理和生態(tài)建設(shè)必須同步邁進(jìn)，環(huán)境審計(jì)面臨的任務(wù)將日益繁重和艱巨。目前廣泛開展的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目正是政府審計(jì)部門和環(huán)境保護(hù)部門開展環(huán)境審計(jì)的良好契機(jī)，由政府審計(jì)引進(jìn)環(huán)境專家或由環(huán)境保護(hù)部門引進(jìn)審計(jì)師開展項(xiàng)目審計(jì)，摸索、建立環(huán)境審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境政策、績效評價方法指南應(yīng)是推廣環(huán)境審計(jì)的關(guān)鍵。另一方面，隨著世界環(huán)境保護(hù)浪潮的興起，綠色產(chǎn)品日益成為國際市場的新潮。在世貿(mào)組織取消全球多邊貿(mào)易關(guān)稅壁壘的情況下，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)要求已成為一些國家貿(mào)易保護(hù)武器。這種情況下，隨著公眾環(huán)境意識的提高，為了維護(hù)公司的形象和促進(jìn)產(chǎn)品銷售，企業(yè)會更加注重環(huán)境保護(hù)、開發(fā)綠色產(chǎn)品，并披露環(huán)境信息，從而促進(jìn)環(huán)境審計(jì)需求的增加。

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