[摘 要] 會計信息失真目前是困擾會計界的嚴(yán)重問題。本文從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來分析會計信息失真的成因并提出解決會計失真對策。

[關(guān)鍵詞] 會計信息失真 產(chǎn)權(quán)制度 信息不對稱

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個重要的分支，它主要研究產(chǎn)權(quán)、激勵和經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)系，探討不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對收益—報酬制度以及資源配置的影響。在我國會計學(xué)的發(fā)展是與產(chǎn)權(quán)制度的變遷密切相關(guān)的。不同的產(chǎn)權(quán)制度對會計信息有不同的要求，會計信息處理過程就是對不同產(chǎn)權(quán)主體之間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)整和計量的過程。目前會計信息失真已成為困擾會計界的嚴(yán)重問題，主要原因在于缺少有效的監(jiān)督，而治理會計信息失真的方法又可歸結(jié)為有效的產(chǎn)權(quán)制度和激勵監(jiān)督制度。

一、會計信息失真成因的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，會計信息是不同產(chǎn)權(quán)主體之間利益分配的反應(yīng)，產(chǎn)權(quán)清晰是會計信息客觀反應(yīng)的基礎(chǔ)。法律上對產(chǎn)權(quán)的簡短定義：“主體擁有的對物和對象的最高的排他的權(quán)利?！边@里的產(chǎn)權(quán)等同于所有權(quán)。而經(jīng)濟(jì)學(xué)對產(chǎn)權(quán)的定義外延要寬得多，著名產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家登姆塞茨認(rèn)為產(chǎn)權(quán)就是使自己或他人受損或受益的權(quán)利。因而企業(yè)的任何一個利害關(guān)系人都可能成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人。產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是信息失真的重要原因。產(chǎn)權(quán)不明晰可分為兩個方面：

1.產(chǎn)權(quán)缺少明確的歸屬。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會計監(jiān)督權(quán)的前提條件，產(chǎn)權(quán)歸屬也有兩層含義：一是產(chǎn)權(quán)必須歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，二是共有產(chǎn)權(quán)必須有有效的代理。從第一方面看，只有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會為企業(yè)會計信息失真付出成本，因而才有動力去監(jiān)督企業(yè)的會計信息，并愿意為此承擔(dān)相應(yīng)的代價。因此，只有明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬，才能明確誰對企業(yè)的會計信息擁有監(jiān)督權(quán)。我國目前會計信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象，其原因之一是在企業(yè)制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不明確，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真的受害對象不明確，因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

從第二方面來看，共有產(chǎn)權(quán)由于屬多人所有，在產(chǎn)權(quán)主體內(nèi)無法避免個人成果被集體分享，加之交易費(fèi)用過高，各產(chǎn)權(quán)人之間幾乎不可能就每一問題達(dá)成共同協(xié)議，因而必須選出代表以代理他人產(chǎn)權(quán)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)是以公有制為主體，所以共有產(chǎn)權(quán)的代理問題就顯得比較突出，目前所說的國有產(chǎn)權(quán)虛置也正是指產(chǎn)權(quán)缺少有效代理。

國有企業(yè)改革的目的就是通過政企分開，使企業(yè)應(yīng)該有的職能逐步建立和完善。但是部分企業(yè)改制上市后，只是建立了現(xiàn)代企業(yè)制度形式，而公司的法人治理結(jié)構(gòu)沒有真正建立起來。董事會、經(jīng)理會、監(jiān)理會并沒有發(fā)揮應(yīng)具有的職能。由于所有者缺位，形成所謂內(nèi)部人控制的局面。內(nèi)部人的目的是追求自身效益最大化，往往與企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)背道而馳，而扭曲會計信息正是內(nèi)部人追求自身效用的一個手段。

2．產(chǎn)權(quán)界定不明確。產(chǎn)權(quán)界定是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件，在產(chǎn)權(quán)明確界定的條件下，產(chǎn)權(quán)主體擁有的權(quán)利明確，當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到侵害時，產(chǎn)權(quán)主體之間便可通過交易達(dá)成協(xié)議，以確定損害方應(yīng)為此付出的代價，從而達(dá)到資源的優(yōu)化配置。產(chǎn)權(quán)不明確是會計信息失真的一個重要原因，理由有二：一是產(chǎn)權(quán)界定不明確，將會使部分產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域，形成所謂的“公共產(chǎn)品”，為謀求公共產(chǎn)品利益的企業(yè)往往扭曲會計信息，例如承包經(jīng)營，產(chǎn)權(quán)界定是基于短期利潤指標(biāo)，承包人就傾向于通過少提或不提折舊，將費(fèi)用資本化等手段追逐短期利潤，不顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。二是產(chǎn)權(quán)界定是確定會計信息監(jiān)督權(quán)限的前提，產(chǎn)權(quán)與監(jiān)督權(quán)如不對等就無法有效的實(shí)施會計監(jiān)督。

二、會計信息失真的治理

解決非法會計信息失真問題，從產(chǎn)權(quán)來講，應(yīng)當(dāng)明確關(guān)系，劃小共有產(chǎn)權(quán)的范圍，縮減代理層級，變過去由政府委托管理變?yōu)橛僧a(chǎn)權(quán)人直接委托代理人管理，產(chǎn)權(quán)人對代理人有直接任免權(quán)利，從而強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)人的監(jiān)督作用。此外，在明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同時，應(yīng)建立和完善經(jīng)理人市場。具體措施如下：

1.建立適合國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)。根據(jù)我國社會的性質(zhì)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩個方面：一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標(biāo)和社會目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所有者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)利。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān)，并且所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值，所以，企業(yè)職工也應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分，因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的作用。

2．建立解決信息不對稱問題的合同安排和政府規(guī)章。解決信息不對稱問題可從兩個方面著手：一是通過有效的合同安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人主動提供信息。二是通過政府規(guī)章制度強(qiáng)制市場交易者提供信息。

3．完善企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)會計監(jiān)督。要建立健全會計制度，使會計監(jiān)督工作做到經(jīng)常化、制度化。要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度財務(wù)會計報表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會計監(jiān)督。同時要加強(qiáng)會計從業(yè)人員的培養(yǎng)和教育，提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。這樣通過建立科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會計信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。

三、結(jié)論

會計信息失真是一個復(fù)雜的社會問題，也是近年來經(jīng)濟(jì)界需要認(rèn)真解決的問題。本文從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度深入分析了會計失真的成因以及提出了治理會計失真的措施，認(rèn)為由于產(chǎn)權(quán)界定不明確和產(chǎn)權(quán)缺少明確的歸屬是造成會計信息失真的重要原因。另外，信息不對稱也是產(chǎn)生會計信息失真的一個原因。治理會計信息失真要從產(chǎn)權(quán)制度改革入手，同時從合同安排和政府規(guī)章制度，以及完善企業(yè)的會計監(jiān)督機(jī)制上解決信息不對稱問題。

參考文獻(xiàn)：

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