[摘 要] 人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的重要分支學(xué)科，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。本文借鑒了人力資源會(huì)計(jì)的研究成果和人力資源管理的相關(guān)理論，探討西部企業(yè)建立人力資源會(huì)計(jì)的必要性。重點(diǎn)闡述了以后的設(shè)想。

[關(guān)鍵詞] 人力資源會(huì)計(jì) 西部企業(yè) 設(shè)想

一、緒言

20世紀(jì)60年代初，美國的西奧多·舒爾茨發(fā)表了《人力資本投資》，提出人力資本投資經(jīng)濟(jì)理論。隨后，赫曼森發(fā)表的 《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》 指出了人力資源構(gòu)成了大多數(shù)企業(yè)最有效的經(jīng)營資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該包括人力資源，這引起了美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)理論的系統(tǒng)研究。從20世紀(jì)80年代，我國首次提出了人力資源會(huì)計(jì)。經(jīng)過20多年的發(fā)展 我國對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究取得了一定的成就。為了推進(jìn)西部開發(fā)戰(zhàn)略，振興西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)， 西部企業(yè)更迫切更必要推進(jìn)人力資源會(huì)計(jì)。

二、西部企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.人力資源會(huì)計(jì)的含義。所謂的人力資源會(huì)計(jì)是指組織人力資源的成本與價(jià)值的計(jì)量和報(bào)告問題，其目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現(xiàn)有人力資源的質(zhì)量狀況，為企業(yè)管理當(dāng)局和外部利害關(guān)系集團(tuán)提供完整的決策信息。目前主要包括人力資源成本會(huì)計(jì)與人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)反映企業(yè)所取得的人力資產(chǎn)的價(jià)值、企業(yè)對(duì)人力資產(chǎn)的投資、勞動(dòng)力所有權(quán)投人企業(yè)而形成的資金來源即人力資本，以及人力資本對(duì)企業(yè)收益的分配，其目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需的有關(guān)人力資源的信息。

2.人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最本質(zhì)的區(qū)別是將人力資源投資時(shí)看作資產(chǎn)。資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的，可以帶來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。根據(jù)資產(chǎn)的定義要點(diǎn)，分析人力資源投資是否可以資本化。首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源，人力資源是指人的勞動(dòng)能力，勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力是可以帶來未來收益的；其次人力資源是可以用貨幣加以計(jì)量的，企業(yè)在人力資源上的投資如招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利等各項(xiàng)支出都是以貨幣形式反映的，使以貨幣來計(jì)量人力資源的價(jià)值成為可能。最后，人力資源也是企業(yè)可以控制的。比如馬克思在《資本論》中論述，資本家用貨幣從市場(chǎng)上雇用勞動(dòng)者之后，獲得勞動(dòng)者未來一段時(shí)間的使用權(quán)，這種權(quán)力是以契約的形式固定下來，資本家購買的是勞動(dòng)力而非勞動(dòng)者，在這個(gè)意義上，一旦勞動(dòng)者被資本家所雇用，他的勞動(dòng)力就為資本家所控制。人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。

人力資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的定義與特征，可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征是相當(dāng)吻合的：首先，人力資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)，人力資產(chǎn)是指員工的服務(wù)潛力，這種潛力是沒有實(shí)物形態(tài)的；其次，人力資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟(jì)效益;再次，人力資產(chǎn)的受益期通常是一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，服務(wù)期低于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的員工的工資等支出一般直接計(jì)人當(dāng)期損益，而不資本化；最后，人力資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益具有極大的不確定性，一方面，人力資產(chǎn)到底能帶來多大的效益是很難預(yù)見的；另一方面，人才的流動(dòng)性很大，人力資產(chǎn)的受益期事實(shí)上也很難確定，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟(jì)效益帶有極大的不確定性。基于上述原因，筆者認(rèn)為人力資產(chǎn)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)。

3.人力資源價(jià)值的計(jì)量。人力資源是有價(jià)值的戰(zhàn)略性資源，如何從價(jià)值開發(fā)人力資源，充分發(fā)揮其價(jià)值作用？而人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量是一個(gè)世界性難題，由于人力資源本身所具有的特殊性，復(fù)雜性和不確定性，這個(gè)問題至今沒有得到解決。(1)未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法。這種方法是將一個(gè)職工從錄用到因退休或死亡停止支付報(bào)酬為止預(yù)計(jì)付的報(bào)酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資價(jià)值。這種計(jì)量方法是以工資為計(jì)量依據(jù)，其計(jì)結(jié)果反映的只是人力資源的交換價(jià)值，從人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的相關(guān)看，人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)是以產(chǎn)出價(jià)值對(duì)人力資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行核算。(2)調(diào)整的未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法。由于人力資源素質(zhì)的不同，企業(yè)之間盈利水平會(huì)存在差別，因職業(yè)職工的未來工資報(bào)酬的現(xiàn)值應(yīng)乘以一個(gè)效率系數(shù)，這個(gè)系數(shù)反映了企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平的差異，調(diào)整后的工資報(bào)酬作為企業(yè)人力資源價(jià)值。其中的效率系數(shù)取決于在設(shè)定期間內(nèi)某企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平相比計(jì)算出的投資報(bào)酬率。(3)未來收益折現(xiàn)法。這是一種計(jì)量人力資源群體價(jià)值的方法。(4)非購入商譽(yù)法。該法是將企業(yè)過去若干年的累計(jì)超過同行業(yè)平均收益的部分予以資本化作為商譽(yù)的價(jià)值，然后再乘以人力資源投資額占企業(yè)投資額的比率作為人力資源的價(jià)值。

三、西部推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

1．推行人力資源會(huì)計(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)要素將取代物力資本要素成為最核心的生產(chǎn)要素。如果不對(duì)作為知識(shí)載體的人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，那么會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息將是不全面、不充分的。

2.推行人力資源會(huì)計(jì)是國家宏觀調(diào)控的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，使人力資源有更多的經(jīng)濟(jì)特征，要求對(duì)人力資源的成本和價(jià)值進(jìn)行更為準(zhǔn)確的計(jì)量，對(duì)人力資源開發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行研究分析，然后通過人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，國家可以掌握各企業(yè)人力資源開發(fā)維護(hù)現(xiàn)狀，從而采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控手段，促進(jìn)人力資源的供求平衡，確定人力資源開發(fā)方向，引導(dǎo)人力資源合理流動(dòng)，在宏觀上優(yōu)化人力資源的配置。

3.推行人力資源會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則的要求。現(xiàn)在的企業(yè)對(duì)人力資源的投資支出，其收益往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本化，然后在各期收益里分期攤銷。然而現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)并沒有將這部分支出單獨(dú)核算，是都作為當(dāng)期費(fèi)用處理。這樣做違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，相關(guān)人力資源的支出日益增多，如果按目前的會(huì)計(jì)處理，是不能夠?yàn)楹怂闳肆Y本成本提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的。所以，從遵從會(huì)計(jì)原則的角度而言，企業(yè)推行人力資源會(huì)計(jì)也很有必要。

4.推行人力組科技是企業(yè)提高效益的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，誰爭取到高素質(zhì)人才，誰就會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中立于不敗之地。企業(yè)為了獲得更好的人才，加大了人力資源投資，包括提高物質(zhì)待遇、改善人際關(guān)系、提供良好的工作條件，提供在職培訓(xùn)等。而投資的效益如何，這是企業(yè)管理當(dāng)局所關(guān)心的問題，相應(yīng)地就要求會(huì)計(jì)對(duì)人力資源的收益與成本進(jìn)行核算和準(zhǔn)確計(jì)量，考察其經(jīng)濟(jì)效益。隨著西部大開發(fā)和用人制度的不斷完善，這種對(duì)人力資源進(jìn)行核算和科學(xué)計(jì)量的動(dòng)力將會(huì)逐漸加大。

5.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足。全球正步入以人力資源占有、開發(fā)、利用為重要因素的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，正所謂與時(shí)俱進(jìn)，與時(shí)代同發(fā)展、共進(jìn)步，理論和方法當(dāng)然也不例外，面對(duì)當(dāng)前的趨勢(shì)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)已顯現(xiàn)出許多缺陷和不足，如財(cái)務(wù)報(bào)表無法給報(bào)表的使用者提供任何關(guān)于其所需要的有關(guān)人力資源方面的信息。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力資本看作一項(xiàng)費(fèi)用而不是資產(chǎn)來進(jìn)行核算處理，使得損益表等無法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)情況等等都無法適應(yīng)需求，也正是這些不足和缺陷使得建立一種新型的能反映人力資源信息變動(dòng)的會(huì)計(jì)管理方法的要求更為迫切，這樣，人力資源會(huì)計(jì)也就

四、 對(duì)西部企業(yè)實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)的設(shè)想

1.加快付諸實(shí)踐步伐。首先是要積極開展試點(diǎn)。試點(diǎn)要堅(jiān)持由點(diǎn)到面，從簡到繁，先選擇學(xué)校、醫(yī)研單位、高科技類型的企業(yè)等人力資源密集單位進(jìn)行，在總結(jié)與積累經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，推動(dòng)理論發(fā)展，擴(kuò)大實(shí)施范圍，進(jìn)而全面鋪開。其次，要緊密結(jié)合當(dāng)前人才競爭比較激烈的形勢(shì)，在企業(yè)或部分事業(yè)單位試點(diǎn)基礎(chǔ)上把人力資源會(huì)計(jì)推廣運(yùn)用到事業(yè)和行政單位。

2.相關(guān)法規(guī)支持。西部企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)要得到順利有效開展，必須有相應(yīng)的法規(guī)制度作為保障，為此有關(guān)部門應(yīng)迅速做出反應(yīng)，制定和完善各類法律法規(guī)。要完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 、《公司法》、《稅法》 等。有關(guān)部門應(yīng)盡快制定評(píng)定人力資產(chǎn)價(jià)值的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，便于各企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，也保證該指標(biāo)橫向可比。

3.建立高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍和完善的人事管理制度。要將人力資源會(huì)計(jì)真正運(yùn)用于我國西部企業(yè)的實(shí)踐中 還需加強(qiáng)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)管理。人力資源會(huì)計(jì)管理著企業(yè)的人力資源 需要亭素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才來進(jìn)行操作 特別是要求會(huì)計(jì)人員要有豐富的經(jīng)驗(yàn)和較深的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)及相關(guān)知識(shí)。在企業(yè)中要具有健全的勞動(dòng)用工合同制度和完善的用人機(jī)制.注重人力資源的開發(fā)與管理。

4.促進(jìn)人才市場(chǎng)發(fā)展，防止人才流失的蓄要。隨著西部大開發(fā)和我國對(duì)外開放政策的貫徹和實(shí)施，我國與世界各國經(jīng)濟(jì)技術(shù)貿(mào)易往來日益頻繁， 我國西部有廉價(jià)而豐富的勞動(dòng)力資源。為避免西部人力資源的嚴(yán)重流失，促進(jìn)人才市場(chǎng)的發(fā)展和健全，非常有必要利用人力資源會(huì)計(jì)方法合理地留住應(yīng)有的人才，爭取合理的人力資本補(bǔ)償和價(jià)值實(shí)現(xiàn)。

西部地區(qū)存在著人口素質(zhì)低下等問題，在人力資源管理中又存在著人力資源浪費(fèi)和人力資源短缺并存的局面，也即此地人力資源過度地聚集，而缺乏人才的彼地卻無人問傲 存在教育收益率與教育投資比重嚴(yán)重失調(diào)，知識(shí)分子的收入水平低下，人才流動(dòng)困難等問題。因此，與西方國家相比，我國西部企業(yè)建立和推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性和迫切性有過之而無不及，這也是目前許多大公司發(fā)展壯大的迫切需要。 只有人力資源會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)結(jié)合起來，才能更好地服務(wù)于西部企業(yè)。

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