企業(yè)年金作為補充養(yǎng)老保險的主要形式經過十幾年的發(fā)展已初見規(guī)模。然而我國會計界對于以企業(yè)為會計主體的企業(yè)年金會計核算和信息披露的研究卻十分匱乏。研究企業(yè)年金的信息披露問題，不僅可以為企業(yè)年金計劃的利益相關者提供所需的信息，同時也為各位學者研究企業(yè)年金會計問題提供數據資料。本文是以建立企業(yè)年金計劃的上市公司為信息披露主體來研究企業(yè)年金的信息披露現狀。

一、與企業(yè)年金信息披露相關的法規(guī)

修訂后的《企業(yè)財務通則》自2007年1月1日施行，其中第43條規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。根據《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南，將根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費列入職工薪酬的范圍，應當披露養(yǎng)老保險費及其期末應付未付金額，對于補充養(yǎng)老保險的信息披露未做出強制性披露的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列表》應用指南中規(guī)定了“應付職工薪酬”在財務報告附注中披露格式，其中將向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費以“年金繳費”的形式列示(見表1)，企業(yè)年金作為補充養(yǎng)老保險的一種也包括在此項目中披露，同時該項目也包含其他形式的補充養(yǎng)老保險?！敦斦筷P于企業(yè)新舊財務制度銜接有關問題的通知》(以下簡稱“《通知》”)，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內的部分，從成本(費用)中列支，企業(yè)與個人繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金，企業(yè)應當依法委托具有相應資質的基金管理機構對補充養(yǎng)老保險基金實施管理，并定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息，而對應公開的內容沒有做進一步說明。

應付職工薪酬項目:

二、上市公司企業(yè)年金信息披露現狀

調查對象:本文以滬市A股上市公司2008年年報為研究對象，2008年滬市A股共有864家上市公司，因23家金融、保險業(yè)上市公司行業(yè)的特殊性，以及本文是從建立企業(yè)年金的公司角度來研究，故未將其計入樣本，最終確認的樣本總數為841家。

調查內容:評價企業(yè)財務報告質量標準應包括: 財務信息內容的質量和財務報表表述的質量兩個部分，這些質量不僅存在于信息的集合中， 而且存在于單個信息中。而上市公司職工養(yǎng)老金披露位置的不同體現了其信息披露質量之間的差異。所以，本文通過對企業(yè)年金披露位置和披露內容兩個方面來評價其信息披露的質量。

調查方式與數據來源:由于我國目前還沒有專門的企業(yè)年金信息數據庫，本文通過對841家樣本上市公司的2008年年報逐一閱讀以整理調查所需資料，樣本公司的年報和其他信息均來自上海證券交易所網站(http://www.sse.com.cn/)和巨潮咨詢網(http://www.cninfo.com.cn/)。

調查結果:通過對841家樣本企業(yè)2008年年報的閱讀，有158家上市公司不同程度的披露了其補充養(yǎng)老計劃信息，占樣本總數的18.78%，其中68家披露了有關企業(yè)年金的信息，占樣本總數的8.09%，占披露補充養(yǎng)老計劃公司的43.04%。

1.披露公司所屬行業(yè)與所處地域分析

在表2中可以看出，在披露企業(yè)年金信息的上市公司中以制造業(yè)的公司最多，占到總數的35.29%，交通運輸、倉儲業(yè)占到17.65%，表3中，北京、上海、廣東三地披露企業(yè)年金信息的上市公司數量相對較多，分別占到樣本數的19.12%、13.24%、8.82%。

2.披露位置分析

在68家披露企業(yè)年金信息的公司中其企業(yè)年金信息披露位置主要集中在財務報表附注中，其中包括在重要會計政策、會計估計和前期差錯中的“職工薪酬”項目或單獨在“企業(yè)年金基金”和“公司年金計劃的主要內容及重要變化”中披露;合并會計報表附注中“應付職工薪酬”下的“年金繳費”(見表1)或“企業(yè)年金”中列示，以及在公司履行社會責任的報告、可持續(xù)發(fā)展報告和內部控制的自我評價報告中等 (見表2)。

3.披露內容分析

信息可以分為定性信息與定量信息。企業(yè)年金的定性信息包括企業(yè)年金計劃的描述、企業(yè)年金計劃的會計政策、基金賬戶的管理人與管理規(guī)則等。企業(yè)年金的定量信息就包括企業(yè)年金計提金額、期末應付未付額;企業(yè)與職工各自的繳費金額;企業(yè)年金基金運行的財務狀況等。經統(tǒng)計，只披露定性信息的公司為26家、兩者相結合披露的公司為42家(見表5)。表6是將所有樣本公司的披露內容按披露內容的詳略分成了三類:確認披露、一般披露和詳細披露，其分別占到樣本公司的22.06%、66.18%和11.76%。

三、我國上市公司企業(yè)年金信息披露存在的問題

1.目前缺乏以企業(yè)為主體企業(yè)年金會計準則來規(guī)范上市公司企業(yè)年金的信息披露

在被調查的841家樣本公司中僅有158披露了其補充養(yǎng)老計劃信息，68家披露了有關企業(yè)年金的信息，只占樣本公司的8.09%，沒有披露企業(yè)年金信息的公司有2種情況:公司本身沒有建立企業(yè)年金計劃無需披露、公司已建立企業(yè)年金計劃未進行披露。根據現行法規(guī)在“應付職工薪酬”項目下“年金繳費(見表1位置)”的形式列示是補充養(yǎng)老費，其中包括企業(yè)年金計劃的繳費和其他形式的補充養(yǎng)老保險繳費，無法真實的反應企業(yè)年金計劃計提和繳費的情況。在《通知》中，提出要定期向職工公開補充養(yǎng)老保險基金的相關財務狀況和會計信息，但是對于如何公開、公開的財務狀況和會計信息包括哪些內容都沒有進行規(guī)范?？梢姡瑢τ谏鲜泄緛碇v，企業(yè)年金信息的披露在很大程度上取決于公司的自愿性，造成企業(yè)年金低比例的披露現狀也不足為奇。

2.各地區(qū)、各行業(yè)中信息披露程度有差異明顯

在披露企業(yè)年金計劃的68家公司中有24家來自于建筑行業(yè)，占到總數的35.29%，(見表2)，表3中可以看到披露企業(yè)年金信息的公司主要集中在北京、上海、廣東、浙江等地。這種情況的原因，主要是由于這些行業(yè)和地區(qū)的特性，職工的勞動強度相對較大或是人才競爭比較激烈，建立企業(yè)年金作為一項職工福利政策的公司相對集中。同時為了吸引和保留其所需要的人才，公司更多的自愿披露其建立的企業(yè)年金制度。

3.披露位置分散、內容詳略不同、缺乏系統(tǒng)的信息披露

其中財務報告附注中企業(yè)年金信息披露的次數相對較多(見表4)，有28家公司是在獨立的企業(yè)年金計劃項目下專門對其進行的披露。此外，20家公司在其社會責任報告，7家公司在其內部控制的自我評價報告中披露企業(yè)年金信息。由于財務報告各個組成部分對上市公司披露的內容的側重點不同，對同一會計信息要從多角度進行披露，企業(yè)年金信息業(yè)不例外。15家上市公司簡單披露企業(yè)建立企業(yè)年金計劃，如寧波聯合(600051)在其社會責任報告中披露企業(yè)建立企業(yè)年金計劃，而在財務報告附注中沒有進行披露。45家公司不同程度的披露了企業(yè)年金計劃的相關信息，但是披露的內容不完整，如華電國際(600027)在報表附注“應付職工薪酬”下“企業(yè)年金”項目中披露計提、繳費的金額，而對企業(yè)年金計劃的內容未進行披露。只有8家公司(占披露公司的11.76%)詳細、較完整的披露了企業(yè)年金信息，如萊鋼股份(600101)。

四、改善我國上市公司企業(yè)年金信息披露的建議

1.建立以企業(yè)為主體企業(yè)年金會計準則，規(guī)范企業(yè)年金的信息披露

由于企業(yè)年金信息是非強制性披露的，上市公司在披露位置和披露內容上具有的隨意性，這樣不僅會造成信息使用者在信息搜集過程中的信息缺失，同樣也不可避免企業(yè)選擇性披露利好信息。企業(yè)年金會計應作為財務會計的一個子系統(tǒng)應有具體的會計準則來規(guī)范其會計核算與會計報告。

2.明確企業(yè)年金披露的位置和內容

目前將企業(yè)年金在財務報表中確認還不現實，對企業(yè)年金信息的披露主要還在于財務報告附注中。在財務報告附注“會計政策、會計估計和前期差錯”項目下單設“企業(yè)年金計劃”對企業(yè)年金信息進行披露，具體包括內容:

(1)參加人員范圍;

(2)繳費規(guī)則、歸屬標準;

(3)待遇支付條件;

(4)會計處理等。還要在“財務報表主要項目注釋——應付職工薪酬”獨立設立“企業(yè)年金”項目，來披露企業(yè)年金在報告期的計提、繳納及應付未付金額。

3.建立職工薪酬報告

由于財務報告各組成部分披露的側重點不同，企業(yè)年金的信息披露不可避免的存在分散披露的情況，而在其他報告中披露的企業(yè)年金計劃，多是從告知的角度來描述，基本上不涉及企業(yè)年金的具體計劃及企業(yè)年金基金的運營情況。為了全面、清晰、準確的反映企業(yè)年金的全貌，筆者認為可以建立以企業(yè)為披露主體的企業(yè)年金報告。年金報告具體包括五個部分:

(1)企業(yè)年金計劃說明(包括:參與人范圍、企業(yè)和職工繳費比例和資金來源等);

(2)企業(yè)年金計劃的財務會計影響(包括:企業(yè)年金的會計政策;報告期企業(yè)年金繳費金額;對本期財務管理、會計的影響程度;企業(yè)有無中止繳費情況、中止繳費的原因等);

(3)企業(yè)年金基金的運營狀況(企業(yè)年金基金各個管理方的情況;企業(yè)年金基金的運營、盈虧情況;企業(yè)年金支付狀況);

(4)高層管理人企業(yè)年金狀況(包括高層管理人計提的比例;高層管理人員繳費、待遇支付情況);

(5)其他事項。

參考文獻:

[1]財政部.企業(yè)財務通則，2006(2)

[2]財政部.企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬，2006(2)

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