根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或每年年度終了,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并依據(jù)會(huì)計(jì)核算的一般原則中的謹(jǐn)慎性原則,合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。在定期或會(huì)計(jì)期末依據(jù)成本與市價(jià)孰低的原則對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查并計(jì)量,合理的預(yù)計(jì)持有的短期投資可能發(fā)生的損失。當(dāng)企業(yè)依據(jù)成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)算出現(xiàn)當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí),應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)算公式
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算:
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資總市價(jià)低于成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額
當(dāng)短期投資總市價(jià)低于總成本的金額大于本科目的貸方余額,應(yīng)按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備;如果短期投資總市價(jià)低于總成本的金額小于本科目的貸方余額,應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資總市價(jià)高于總成本,應(yīng)將本科目的余額全部沖回。
二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備帳務(wù)處理
會(huì)計(jì)期末,企業(yè)將持有的短期投資的總市價(jià)與總成本進(jìn)行比較,如總市價(jià)低于總成本的,按其差額,借記“投資收益”科目,貸記本科目;如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資,其市價(jià)以后又恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,借記本科目,貸記“投資收益”科目。
三、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備核算方法
短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí),可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算,并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比重(如占整個(gè)短期投資10%及以上),應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
1.按投資總體計(jì)算
按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低,是指按短期投資的總成本與總市價(jià)計(jì)算提取跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。
例如:華興公司2006年12月31日短期投資的賬面余額合計(jì)為12000元,按市價(jià)計(jì)算的短期投資的價(jià)值合計(jì)為8800元。
分析:華興公司應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為3200(12000-8800)元(假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)準(zhǔn)備)。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:投資收益-計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3200
貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3200
2.按投資類別計(jì)算
按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低,是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。
例如:神成公司2006年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額合計(jì)為88000元,按市價(jià)計(jì)算的股票投資的價(jià)值合計(jì)為66000元;短期投資中的債券投資的賬面余額合計(jì)為60000元,按市價(jià)計(jì)算的債券投資的價(jià)值合計(jì)為55000元。
分析:神成公司提取的股票投資跌價(jià)準(zhǔn)備為20000(88000-66000)元;應(yīng)提取的債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備為5000(60000-55000)元(假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)準(zhǔn)備)。
會(huì)計(jì)分錄為:
借:投資收益-計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備25000
貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票20000
—債券 5000
3.按單項(xiàng)投資計(jì)算
按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低,是指按每一項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)準(zhǔn)備的方法。
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備用以下公式計(jì)算:
當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額
如果當(dāng)期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額,應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果當(dāng)期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額,應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本,應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。
例如:華興公司2005年12月31日的甲、乙、丙股票的賬面余額分別為8000元、10000元、8800元;12月31日的市價(jià)分別為6800元、8800元、8500元。則華興公司應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為2700[(8000-6800)+(10000-8800)+(8800-8500)]元(假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)準(zhǔn)備)。
會(huì)計(jì)分錄:
借:投資收益—計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 2700
貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—甲股票1200
—乙股票1200
—丙股票 300
四、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理
處置短期投資時(shí),已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是否應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),視應(yīng)具體情況而定。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)計(jì)提,由于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備與單項(xiàng)投資有著對(duì)應(yīng)關(guān)系,處置短期投資時(shí)可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的此項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備;如果企業(yè)在處置短期投資時(shí)未同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的此項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備,也可以在期末一并調(diào)整。如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資類別或總體計(jì)提,由于跌價(jià)準(zhǔn)備是按單項(xiàng)投資市價(jià)漲跌相抵后的下跌凈額計(jì)提的,無法將其分?jǐn)傊撩總€(gè)單項(xiàng)投資,處置短期投資時(shí)不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末時(shí)以調(diào)整。
部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí),在短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)計(jì)提的情況下,處置的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的,應(yīng)按處置相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備;短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資類別或總體計(jì)提,或按單項(xiàng)投資計(jì)提但不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提但不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下,不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
五、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的意義
計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的結(jié)果,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保證企業(yè)短期投資價(jià)值真實(shí)性的客觀要求。在實(shí)際工作中,各企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況,采用適合本企業(yè)的計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備方法,合理估計(jì)企業(yè)的當(dāng)期投資損益。