摘要：現(xiàn)代企業(yè)要求實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。投資、經(jīng)營、稅務(wù)等各方面的籌劃成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要任務(wù)。然而稅法有具體的規(guī)定，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又有若干不一致的地方。納稅籌劃的可行性也就只能在一定條件下得以實(shí)施。企業(yè)所得稅的納稅籌劃在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法制環(huán)境下，利用各種合理的稅收籌劃方法。能有效地為企業(yè)合理避稅和減輕稅負(fù)，產(chǎn)生很大的效益。本文從企業(yè)所得稅出發(fā)，結(jié)合一定的稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，著重以存貨的稅收籌劃處理為例，分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的一些方法。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)所得稅；存貨；會(huì)計(jì)處理；稅法；合理避稅；經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類號(hào)：F832.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-949X(2009)-09-0054-03

一、稅收籌劃的意義和條件

稅收是國家憑借政治權(quán)力，依法無償取得財(cái)政收入的一種形式，具有固定性、無償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例。在稅法許可的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的減輕稅負(fù)的行為。從而有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃并不是簡單的對(duì)賬務(wù)的處理，而是一種建立在對(duì)稅法制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有相應(yīng)知識(shí)的前提下，綜合運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢?shí)現(xiàn)納稅人成本經(jīng)濟(jì)化、利益最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化的復(fù)雜的處理過程。

稅收籌劃是建立在合法性的基礎(chǔ)之上的，只有這樣，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案被稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。同時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行，如果納稅事實(shí)已形成，再進(jìn)行籌劃，就有可能變成漏稅或者逃稅。最后，納稅籌劃應(yīng)該從整體上進(jìn)行，只顧及局部的收益將難以獲得最大收益。

稅收籌劃可以從稅基，稅收扣除，稅率，稅收優(yōu)惠幾個(gè)方面來進(jìn)行籌劃，企業(yè)所得稅作為一個(gè)大的稅種，在各個(gè)方面都具有較大的彈性，同時(shí)，由于我國處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模都存在著一定的特殊性，這使得企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，為納稅提供了很好的合理籌劃空間。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的一般方法

企業(yè)所得稅是指國家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅，它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織。企業(yè)所得稅可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行籌劃：

1，刑用壞帳損失進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：納稅人按財(cái)政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際未收到。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有直接沖銷法、備抵法、應(yīng)收賬款余額比例法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的相應(yīng)特點(diǎn)，選擇能夠降低應(yīng)納稅所得額的方法，從而減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅。

2，利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)人各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在累進(jìn)稅率的情況下，采用年限平均法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，工作小時(shí)法次之，快速折舊法最差。這是因?yàn)槟晗奁骄ㄊ拐叟f平均攤?cè)氤杀荆{稅金額和稅負(fù)都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率的稅負(fù)。但在比例稅率的情況下。采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。

4，利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。這項(xiàng)政策適用于中國境內(nèi)的各種企業(yè)，充分說明了虧損企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅方面享有的國家扶持。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營狀況，利用補(bǔ)虧的納稅籌劃，有利于企業(yè)利用流動(dòng)資金維持經(jīng)營生產(chǎn)甚至扭虧為盈。

5，利用企業(yè)所得稅減免稅政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅法相關(guān)文件規(guī)定，勞動(dòng)就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅，現(xiàn)行的鼓勵(lì)科技發(fā)展的企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策。

6，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)該充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)?，企業(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)吮M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

從整體上看，存貨的初始計(jì)量在會(huì)計(jì)中應(yīng)以初始成本人賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。在稅務(wù)處理上，存貨按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購存貨按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)等作為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

在存貨的后續(xù)計(jì)量上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)各項(xiàng)存貨的使用或者銷售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法方法中選用一種。

在存貨的期末計(jì)量中，會(huì)計(jì)處理規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)人當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

三、稅收籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)對(duì)應(yīng)納所得稅進(jìn)行籌劃，不僅是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的問題，還與稅務(wù)機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān)有關(guān)，在籌劃過程中，只有正確處理好了各方面的關(guān)系，才能很好地利用稅收杠桿從而產(chǎn)生積極的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的綜合效益。所以，在稅收籌劃中，應(yīng)注意以下問題：

1，對(duì)稅收的籌劃必須準(zhǔn)確掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定。在不斷發(fā)展的現(xiàn)代中國，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是在不斷的更新變化中，而稅法更是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)而隨時(shí)完善以適應(yīng)國家財(cái)政收支政策。稅法的體系繁雜，在征稅過程中稍有疏忽就有可能給公司帶來很大的損失，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)該及時(shí)掌握最新的信息，不能一成不變地進(jìn)行籌劃。只有利用政策與企業(yè)自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的最新的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來長遠(yuǎn)的利益。

2，正確理解稅收籌劃的意義。稅收籌劃不同于偷稅逃稅漏稅，而是一種合理合法的避稅方法。從短期來看，對(duì)稅收進(jìn)行的籌劃為企業(yè)節(jié)省了應(yīng)交所得稅，從而使國家的財(cái)政收入減少，但是從長期來看，這樣的籌劃方法使企業(yè)能更好地運(yùn)用周轉(zhuǎn)流動(dòng)資金，創(chuàng)造效益，實(shí)質(zhì)上是擴(kuò)大了稅源。合理的稅收籌劃是非常必要的，但是如果利用法律的空隙故意違法偷稅逃稅漏稅，則會(huì)受到國家法律的嚴(yán)厲制裁。

3，大力培養(yǎng)財(cái)稅方面的專業(yè)人才。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要財(cái)稅方面綜合素質(zhì)很高的人才，不僅要求對(duì)稅法和會(huì)計(jì)制度熟練掌握，還必須了解國家的法律法規(guī)和最新的行政政策，從公司整體出發(fā)進(jìn)行綜合的籌劃。