馬志彤

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部控制制度的有效與否，直接關(guān)系著一個(gè)企業(yè)的興衰成敗，其中決定內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)普遍存在這樣或那樣的問(wèn)題，不僅嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，也影響了企業(yè)的生存和發(fā)展。筆者針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的一些舉措。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，然而從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題非常突出。進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。例如多數(shù)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，資產(chǎn)管理混亂，會(huì)計(jì)核算不實(shí)，會(huì)計(jì)信息不可信；收入不能及時(shí)到帳和費(fèi)用開(kāi)支不合理，該收的收不上來(lái)，不該支出又支出去，隨意增加開(kāi)支項(xiàng)目和擴(kuò)大開(kāi)支范圍；企業(yè)沒(méi)有預(yù)算計(jì)劃或有預(yù)算也不能很好地執(zhí)行；財(cái)務(wù)管理制度松馳，費(fèi)用報(bào)銷不按審批程序辦等等。這種內(nèi)部控制弱化的現(xiàn)象，導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)普遍地存在著治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、企業(yè)運(yùn)行不規(guī)范、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，也給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)負(fù)面的影響。為此，我們應(yīng)加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)與管理，使其能與大企業(yè)進(jìn)行公開(kāi)、公平、公正地競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而促進(jìn)中小企業(yè)改革的深入發(fā)展。其中企業(yè)內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)內(nèi)部可對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控，尤其是對(duì)其經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程匯總有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，其作用是顯而易見(jiàn)的，其成本也是相當(dāng)?shù)土?。但是現(xiàn)階段，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存還存在著大量的問(wèn)題。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1，內(nèi)部審計(jì)定位較為模糊

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位應(yīng)是內(nèi)向性的。主要是維護(hù)所有者權(quán)益使然。但是當(dāng)前我國(guó)很多中小企業(yè)脫胎于國(guó)有小型企業(yè)，還存在著“兩權(quán)”的分離，使所有者不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)由董事會(huì)掌控，董事會(huì)對(duì)所有者資產(chǎn)負(fù)有保值增值的責(zé)任，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為維護(hù)所有者權(quán)益的重要途徑。在企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有真正產(chǎn)生加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理與實(shí)施內(nèi)部控制的客觀需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難免帶有行政命令的色彩。

2，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

很多中小企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。只是由會(huì)計(jì)兼任。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。

3，內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄

目前，我國(guó)仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方面，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域，沒(méi)有同企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的范圍不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

4，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

我國(guó)中小企業(yè)最初是由一些個(gè)體戶發(fā)展而來(lái)的，發(fā)起人往往就是企業(yè)的管理人員，這些人往往文化水平較低。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和向現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變，他們可能會(huì)感到有些力不從心。然而我國(guó)企業(yè)里普遍存在著一種家族情懷。使得企業(yè)的許多高層管理者的親信都占據(jù)著高層管理位置，他們往往不懂審計(jì)，簡(jiǎn)單地把審計(jì)看作是查賬，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

1，明確內(nèi)部審計(jì)的定位

審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。我們認(rèn)為。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)：二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變。為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；四是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。

2，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

當(dāng)前由于被審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本企業(yè)利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度直接受到影響。因此，在實(shí)踐中應(yīng)采取相應(yīng)措施，改善內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，這將是理論界和實(shí)務(wù)界所要深入探討的問(wèn)題，但是我個(gè)人認(rèn)為，無(wú)論任何一個(gè)中校企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是屬于該企業(yè)的那一個(gè)高管層所管理，作為一個(gè)企業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，充分發(fā)揮自己的職業(yè)道德，使自己在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)，本著以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度來(lái)做任何一個(gè)事情，那么這樣才能做到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最大。

3，拓寬內(nèi)部審計(jì)工作范圍

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體職能范圍，不可一概而論，應(yīng)在充分分析企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀條件的基礎(chǔ)上，賦予內(nèi)部審計(jì)不同的工作內(nèi)容。但總的方向是確定的。即不能將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單理解為查賬，或是財(cái)務(wù)工作的延伸，而必須將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理密切結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。

4，提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

中小企業(yè)要根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要，將綜合素質(zhì)較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員自身也應(yīng)重視綜合素質(zhì)的提高，不但要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，又要具備經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面的知識(shí)，而且要善于和別人交流。在個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，可聘請(qǐng)專家對(duì)某領(lǐng)域的審計(jì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解。在實(shí)際審計(jì)中如有問(wèn)題隨時(shí)與專家溝通，以避免由于業(yè)務(wù)知識(shí)的缺乏而影響審計(jì)結(jié)論。

總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿于中小企業(yè)內(nèi)部的管理過(guò)程，主要為內(nèi)部控制服務(wù)，目的是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理，提升企業(yè)的價(jià)值。