張麟鳳

摘要：保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，對(duì)于維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，具有重要意義。內(nèi)部控制是否完善，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第二章的第十二條至十九條。明確規(guī)定了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，共8條，分別是客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠真實(shí)、全面地反映一個(gè)單位一定時(shí)期的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，體現(xiàn)各種利益關(guān)系的界限和分配結(jié)果，被各管理層、投資者、債權(quán)人及職工個(gè)人廣泛關(guān)注。從報(bào)表使用者角度考慮。真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、客觀地反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，準(zhǔn)確地揭示了各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)所包含的內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息沒有能夠真實(shí)地反映客觀的經(jīng)營活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來了不利的影響。

會(huì)計(jì)信息失真情況有許多類別，主要有三個(gè)類別：(1)從失真產(chǎn)生的過程，可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真導(dǎo)致的失真和會(huì)計(jì)處理失真導(dǎo)致的失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身就不真實(shí)，從而引起會(huì)計(jì)信息失真，這就是我們平時(shí)所講的“假賬真算”：后者是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)營活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真。即“真賬假算”。當(dāng)然，這兩種情況也有可能同時(shí)存在，即“假賬假算”。(2)從失真是否由主觀所導(dǎo)致，可分為會(huì)計(jì)信息失真的有意造假和無意失實(shí)。有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了個(gè)人利益。事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。無意失實(shí)是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。判斷會(huì)計(jì)信息失真是有意造假還是無意失實(shí)，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使信息失真的動(dòng)機(jī)。(3)根據(jù)會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)處理的關(guān)系，失真可分為會(huì)計(jì)制度引起的失真和會(huì)計(jì)操作引起的失真。前者是指由于會(huì)計(jì)制度自身的不完善、會(huì)計(jì)技術(shù)本身的局限性等引起的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成會(huì)計(jì)信息失真，這是會(huì)計(jì)信息失真的制度原因。后者是指由于會(huì)計(jì)操作的錯(cuò)誤(可能是主觀的和有意的，也可能是客觀的和無意的)引起的會(huì)計(jì)信息歪曲反映會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情形，其原因包括會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高、會(huì)計(jì)處理方法選用不恰當(dāng)、對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷欠準(zhǔn)確等。

事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來看，無論是那個(gè)類別的失真，歸結(jié)到底是兩個(gè)方面的原因：一是流人會(huì)計(jì)系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其加工為會(huì)計(jì)信息的全過程，稱之為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)部控制的客體出問題；二是會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的實(shí)施者，即董事會(huì)人員、經(jīng)理層人員、會(huì)計(jì)人員，稱之為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)部控制的主體出問題。通過對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析可以看出，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑有兩條，一是著眼于控制客體，制定完整、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息加工規(guī)則和程序；二是著眼于控制主體，創(chuàng)造必要的條件來引導(dǎo)、激勵(lì)或監(jiān)督各控制主體。那么，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)質(zhì)量信息的內(nèi)在要求，也是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制首先要建立健全內(nèi)控制度。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，為了引導(dǎo)和推動(dòng)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》等內(nèi)控制度。這套具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性、科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的依據(jù)。通過建立健全企業(yè)內(nèi)控制度來明確企業(yè)賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。耍進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。

總之，會(huì)計(jì)信息失真，而內(nèi)部控制是從會(huì)計(jì)信息的源頭實(shí)施的控制，能消除會(huì)計(jì)信息失真的誘因從根本上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。