李　震

摘要：會計舞弊是會計領(lǐng)域一種常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，其形成和存在的原因、表現(xiàn)方式、后果等多種多樣。簡單地揭露現(xiàn)象和急迫呼吁很難收到令人滿意的實際效果，因此必須探討會計舞弊的成因并提出防范會計舞弊的治理對策，才能有效地減少、防止乃至制止會計舞弊行為的發(fā)生，對有關(guān)法律體系的完善、對減少直至杜絕我國企業(yè)的會計舞弊、維護我國經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)秩序有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：會計舞弊防范對策

在我國，會計舞弊通常是指會計核算中有意不如實記錄經(jīng)濟業(yè)務的真相，或根本不按國家財務會計制度的要求辦理或記錄經(jīng)濟業(yè)務，從而導致會計賬簿記錄和報表資料出現(xiàn)虛假的違法行為，又稱為會計造假。會計舞弊給經(jīng)濟發(fā)展帶來了嚴重的負面影響，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，已然成為全球值得關(guān)注的問題。

一、會計舞弊的手段

由于企業(yè)經(jīng)濟活動千差萬別，經(jīng)營管理各具特色，財務人員的素質(zhì)參差不齊，會計處理方法相當復雜，因而企業(yè)會計舞弊形式多種多樣。一般常見的形式有如下幾種：

(一)是利用關(guān)聯(lián)方交易，人為調(diào)節(jié)利潤。當前，上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購銷、資金往來、擔保和抵押、租賃、特殊權(quán)使用等多方面的關(guān)聯(lián)交易事項。其產(chǎn)生的問題主要表現(xiàn)為：

1、相互轉(zhuǎn)移收入和費用，轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅收。

2、利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會計報表，作價變動頻繁，蒙騙報表使用者。

3、費用承擔原則不統(tǒng)一，影響企業(yè)收入、費用核算的準確性。

4、相互融通資金，轉(zhuǎn)移貸款負擔，造成企業(yè)利潤不實。

有些企業(yè)為了少報利潤或偷稅，從有關(guān)聯(lián)的企業(yè)高價買進原材料，再將產(chǎn)成品低價賣給其他有關(guān)聯(lián)的企業(yè)，從而擴大成本費用，少計收入，減少經(jīng)營利潤，偷逃稅款。

(二)是濫用會計政策、會計估計。在一定的會計期間內(nèi)多計或少計收入和費用。有的企業(yè)為了達到一定的目的。將未實現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務或工程未提供完畢之前，就確認收入實現(xiàn)，多計收入；有的企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的支出不計入成本等。會計計量本來是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但為了穩(wěn)健。會計學者建議在一次計量(歷史成本)基礎(chǔ)上，提出減值準備，再加上權(quán)責發(fā)生制下的預提費用和待攤費用，這些交易或事項往往沒有交易記錄的支持，沒有客觀的證據(jù)，需要人為的估計。但一些企業(yè)往往故意混淆會計估計與濫用會計估計的界限，人為制造重大會計差錯而不進行調(diào)整。

(三)是隱匿或高估負債。有的上市公司為了籌措資金，夸大經(jīng)營業(yè)績，故意隱匿負債。而一旦問題被揭露出來，公司已經(jīng)存在著巨大的經(jīng)營風險，引起股票暴跌。

(四)是虛構(gòu)、隱瞞交易或事項。虛構(gòu)常見的手段包括虛構(gòu)銷售對象，填制虛假發(fā)票和出庫單、故意混淆會計科目等。最常見的就是隱瞞關(guān)聯(lián)交易。為了避免關(guān)聯(lián)方交易會計及披露，人為多走一家過橋公司，使關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化。造成董事會公告虛假陳述：公司董事上報董事承諾及聲明存在重大遺漏；一些重要信息披露不及時等。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務。以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

(五)是設(shè)置兩套賬簿，多頭開戶。一套是內(nèi)部使用的財務賬內(nèi)簿，真實核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；另一套是供外部使用的賬簿，記載企業(yè)虛假的經(jīng)營收入和利潤情況。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期的收入和費用，如把待攤費用、預提費用等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池，多列入、少轉(zhuǎn)出或不轉(zhuǎn)出可增加利潤，導致公司虛盈實虧，股東投資被當作利潤堂而皇之地超前分配。資本得不到保值，更談不上增值。反之，少列入或不列、多轉(zhuǎn)出會減少利潤。這種現(xiàn)象在中小企業(yè)中表現(xiàn)的尤為明顯。有的企業(yè)為了偷稅，將一部分業(yè)務收人轉(zhuǎn)移到其他銀行賬戶；有的是為了轉(zhuǎn)移資金，逃避監(jiān)督，在多家銀行開設(shè)賬戶，供小團體或個人違規(guī)使用。

(六)是隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票，多報費用侵吞公款；有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

(七)是利用企業(yè)內(nèi)控制度的缺陷進行舞弊。例如，有些企業(yè)內(nèi)控制度不健全，單位空白支票、財務專用章、法人印鑒由出納人員一人保管，出納人員私自開具支票，挪用公款。

(八)是與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

(九)濫用會計差錯。濫用會計差錯的背后是一些企業(yè)將此作為操縱利潤的手段，當報告年度業(yè)績達不到要求時，就利用會計差錯來調(diào)節(jié)利潤。當公司審定前報出的利潤低于會計師審計過程中發(fā)現(xiàn)的要調(diào)減的利潤時，公司發(fā)出預虧公告，或者利用“會計差錯”將虧損推往以前年度，以保證當年盈利，這樣，就會嚴重誤導投資者。

二、會計舞弊的危害

(一)侵吞國家財稅收入。導致國有資產(chǎn)流失

在會計造假的掩護下，大量灰色收入、隱蔽分配、小金庫開設(shè)等避開了國家財稅部門的監(jiān)管，偷漏了應上交給國家的有關(guān)稅收，減少了國家財稅收入；另一方面，會計造假掩蓋了企業(yè)事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理或業(yè)務活動中存在的問題，有的經(jīng)營者為了撈取政績或達到某種政治、經(jīng)濟目標，搞短期行為，進行掠奪性經(jīng)營，造成國有財產(chǎn)價值大幅折損或提前報廢，企業(yè)虛盈實虧、非法聯(lián)營、合資、不合理的分紅分利、虛假公益捐贈等，侵吞了國家的合法收入，造成國有資產(chǎn)流失，導致國家利益受損。

(二)擾亂了國民經(jīng)濟正常運行秩序、削弱了國家宏觀調(diào)控能力

各級政府對國民經(jīng)濟的管理和調(diào)控，主要的依據(jù)是國民經(jīng)濟運行的狀況及其出現(xiàn)的新情況和新問題，而政府對經(jīng)濟形勢的了解和掌握主要依靠基層企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟信息，基層的經(jīng)濟信息經(jīng)過匯總加工。逐步形成地區(qū)、行業(yè)、部門乃至國家經(jīng)濟運行信息、資料和數(shù)據(jù)，如果基層單位會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)故障，輸出的會計信息出現(xiàn)虛假，那么必然影響宏觀經(jīng)濟信息的及時性、準確性和有效性。

(三)破壞投資環(huán)境，影響經(jīng)濟資源的合理分配

會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否能實現(xiàn)利用市場完成社會經(jīng)濟資源配置和有序流動。會計舞弊導致失真的會計信息，將誤導公眾和債權(quán)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況做出錯誤判斷，從而盲目認購企業(yè)債券、股份或向其提供貸款，造成投資失誤甚至資金無法收回，使其遭受重大經(jīng)濟損失。

(四)損害會計機關(guān)及其從業(yè)人員客觀、公正、中立的形象

會計師事務所是市場社會的中介組織，會計師被認為是“會計信息的守護神”，以其被公認的獨立、客觀公正信條來維護會計信息。遺憾的是，越來越多的上市公司會計舞弊案以及注冊會計師合謀的公開披露，使這個被視為公正化身的“經(jīng)濟警察”開始失去公眾的信任，注冊會計師職業(yè)進入了“危機年代”。

三，會計舞弊的對策

(一)加強內(nèi)控制度建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)管

1、完善產(chǎn)權(quán)制度，改革公司治理結(jié)構(gòu)

產(chǎn)權(quán)制度的完善是市場主體依據(jù)真實、可信的財務報告進行交易的基礎(chǔ)保障。目前我國上市公司有一定的缺陷，導致股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的相互制衡關(guān)系失效，進而在對公司法人治理結(jié)構(gòu)方面產(chǎn)生了嚴重的負面影響，使得擁有絕對或相對控股權(quán)的大股東容易采取舞弊行為侵害作為弱勢群體的中小股東利益以滿足自身的利益需求?，F(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)制度的不完善又促發(fā)了公司治理結(jié)構(gòu)的不健全，存在國有股東不到位、董事會結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)事會不能獨立履職、管理者角色重疊等現(xiàn)象，從而造成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，使得相關(guān)管理、內(nèi)部控制制度、審計工作不能實際有效執(zhí)行。內(nèi)部約束監(jiān)督機制缺失。

2、抓好控制環(huán)境，完善控制對象，建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范會計舞弊的發(fā)生具有關(guān)鍵而積極的意義。在重視建立良好的內(nèi)部控制實施環(huán)境的同時，還應該針對當前現(xiàn)有內(nèi)部控制制度設(shè)計中存在的薄弱環(huán)節(jié)加以完善。

(二)加強法制建設(shè)，強化外部審計與監(jiān)督

1、完善會計制度與會計法規(guī)

科學嚴謹?shù)臅嫎藴适枪竞侠淼剡M行會計處理、公允地披露會計信息的基礎(chǔ)，同時也是相關(guān)部門依法監(jiān)管的基礎(chǔ)。在已有的法規(guī)制度與新生的事物不斷博弈過程中使得會計制度與會計法規(guī)得到更好的完善。但同時在制定會計制度與會計法規(guī)的過程中，還應該具有超前性，提高預見性，盡量減少會計準則中企業(yè)可選擇性的會計處理方法，參考資本市場比較發(fā)達的國家的會計準則以提高防范措施，降低會計舞弊的可能性。

2、長期堅持強化各項外部防范措施的執(zhí)行力

在防范由于各種主客觀因素所會誘發(fā)的會計舞弊事件上，外部防范是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。必須樹立與提高如中國證監(jiān)會等相關(guān)職能部門與權(quán)力監(jiān)管機構(gòu)的“執(zhí)行”意識。重點先抓住灌輸與深化領(lǐng)導層的“執(zhí)行”意識。領(lǐng)導層的重視程度將直接影響到整個組織成員的思想意識與工作態(tài)度。領(lǐng)導自覺地貫徹與提升“執(zhí)行”的意識具有極強的表率作用，它將會對樹立與提升整個組織的“執(zhí)行”起到極為有效的促進作用。

3、加強綜合監(jiān)督，加大法制力度

應加強綜合監(jiān)督，即進一步強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的監(jiān)督制度。設(shè)立公司內(nèi)部的審計委員會，堅持執(zhí)行內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度，強化公司內(nèi)部監(jiān)督。充分發(fā)揮社會監(jiān)督工作，增強自身風險意識，及時發(fā)現(xiàn)和制止會計舞弊行為。同時還應積極引入媒體監(jiān)督，提升會計舞弊行為的社會曝光率，發(fā)揮輿論監(jiān)督的輔助作用。對于會計舞弊行為的防范，還必須加大加強政府監(jiān)督，和相關(guān)職能部門對會計舞弊行為的監(jiān)督關(guān)系與協(xié)調(diào)工作。加強共同執(zhí)法監(jiān)督工作。在加強法制建設(shè)的同時更應該重視加大法制力度，認真貫徹“違法必究，執(zhí)法必嚴”。

(三)加強會計工作管理，提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)

企業(yè)應加強企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部樹立誠實、正直的共同價值觀，為會計人員提供判斷是非標準和調(diào)節(jié)行為及人際關(guān)系的導向體系，預防會計舞弊行為的發(fā)生。國家和會計工作管理部門應加強對會計人員職業(yè)道德的教育，不斷更新會計人員知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為。會計主管部門應督促企業(yè)按《會計法》及國務院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作，減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生。

(四)繼續(xù)加強對會計舞弊理論及預防理論的研究

為防患于未然，更好地治理我國企業(yè)存在的會計舞弊問題，應加強對會計舞弊理論的研究，重點研究會計舞弊的常見手段、識別辦法、防治方法以及會計人員對識別舞弊的責任、反會計舞弊的具體措施等。

綜上所述，會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負責人的領(lǐng)導，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責任。國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生。以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生。如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作。