羅　靜

“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?！边@一小段文字，在學(xué)習(xí)稅法時(shí)很多人都在不輕意的錯(cuò)過，但我覺得這段文字是中國現(xiàn)行稅收制度中最有含金量的優(yōu)惠政策之一，用好這段文字為我們公司減少稅負(fù)5，500萬元，為公司帶來了較大的經(jīng)濟(jì)效益，已為我在公司中有更好的發(fā)展打下基礎(chǔ)?，F(xiàn)我把對本政策的實(shí)踐情況敘述如下。為在這方面使用政策的同學(xué)作參考。

一、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的實(shí)踐過程

(一)對本政策的關(guān)注

2003年在讀《中國稅務(wù)報(bào)》中一篇文章時(shí)，讀到本文開頭那一段話，并且說新疆一家上市公司利用本政策為公司減少稅收600多萬元，當(dāng)時(shí)我正在稅收籌劃崗位，于是認(rèn)真查找本政策提到的原文件《財(cái)稅字[1999]290號(hào)(關(guān)于印發(fā)(技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法)的通知)》，在文件中了解到：1、允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(包括生產(chǎn)必需的測試、檢驗(yàn))性設(shè)備，不包括從國外直接進(jìn)口的設(shè)備、以及“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。2、投資是指除財(cái)政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。3、企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。但抵免的期限最長不得超過五年。4、技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的。采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。5、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。6、從事于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目投資的企業(yè)，在申請辦理國產(chǎn)設(shè)備投資抵免時(shí)，應(yīng)向其企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》、購買國產(chǎn)設(shè)備的增值稅專用發(fā)票等有效憑證和資料。7、中央企業(yè)及其與地方所屬企事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)，經(jīng)省級(jí)以上主管國稅局審核后，可按規(guī)定進(jìn)行抵免。國稅局應(yīng)將有關(guān)抵免情況單獨(dú)統(tǒng)計(jì)反映，經(jīng)國家稅務(wù)總局匯總后，定期向財(cái)政部通報(bào)；地方企業(yè)經(jīng)省級(jí)主管地稅局審核后，可按規(guī)定進(jìn)行抵免。地稅局應(yīng)將審批情況定期向同級(jí)財(cái)政部門通報(bào)。

(二)對本政策的籌劃

由于我公司正處于擴(kuò)張時(shí)期，對外項(xiàng)投資，對內(nèi)技術(shù)改造等項(xiàng)目較多。學(xué)習(xí)本政策后認(rèn)真分析公司在建工程項(xiàng)目情況，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)國家經(jīng)貿(mào)委和國家發(fā)改委批準(zhǔn)立項(xiàng)的“2萬噸／年聚甲醛樹脂技術(shù)改造項(xiàng)目”符合本政策的規(guī)定，本項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策，已批準(zhǔn)立項(xiàng)。但在《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》中沒有明確規(guī)定，我認(rèn)真查閱有關(guān)資料，了解到在國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中有這樣的規(guī)定：“第一類?，鼓勵(lì)類；九、化工；20，采用先進(jìn)工藝技術(shù)的大型基本有機(jī)化工原料生產(chǎn)”。于是確定該項(xiàng)目是符合國家產(chǎn)業(yè)政策的，但能否使用上述政策沒有明確的依據(jù)，我一邊再次認(rèn)真查找政策，認(rèn)真分析國家出臺(tái)此政策的目的。一邊找稅務(wù)局有關(guān)人員，多次與稅務(wù)局人員交流，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稅政管理人員進(jìn)行研究，咨詢了省地稅局人員和中介機(jī)構(gòu)專家。得出可以通過國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)確認(rèn)，報(bào)稅務(wù)部門審批抵稅。我認(rèn)真研究發(fā)現(xiàn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目是指國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。其中這個(gè)等字包含了可以通過國家發(fā)改革委研定，辦理《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》，于是向財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)，再向公司領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，得到公司領(lǐng)導(dǎo)的支持。報(bào)著試一試的想法開始準(zhǔn)備資料。

(三)對本政策的申報(bào)審批

1、辦理《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》。起草申請書和收集申報(bào)材料(國家關(guān)于項(xiàng)目的批文)，從可行性研究報(bào)告中找出國產(chǎn)設(shè)備清單，在網(wǎng)上下載相關(guān)表格填寫，資料準(zhǔn)備完畢后報(bào)經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)審查，?按程序報(bào)經(jīng)省發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委。又通過集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)與省發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委同志溝通，省發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委初審基本通過，由省級(jí)發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委。向國家發(fā)展改革委正式報(bào)送申請。報(bào)送材料如下：(1)辦理確認(rèn)書請示；(2)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)文件或復(fù)印件(按規(guī)定國家只審批項(xiàng)目建議書的項(xiàng)目，需同時(shí)附項(xiàng)目建議書批復(fù)文件或復(fù)印件；授權(quán)或委托審批的項(xiàng)目，另附授權(quán)或委托函復(fù)印件)；(3)申請確認(rèn)的國產(chǎn)設(shè)備清單一式四份(格式附后)及項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中提出的國產(chǎn)設(shè)備清單一份(格式參照申請確認(rèn)的清單格式，需加蓋項(xiàng)目法人單位公章)；(4)按規(guī)定需要進(jìn)行招標(biāo)設(shè)備的委托招標(biāo)合同和中標(biāo)通知書；(5)項(xiàng)目法人單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件及其他需要說明或提供的材料；(6)其它需要說明或提供的材料。在半年之后收到國家發(fā)改委發(fā)展規(guī)劃司《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》。于是與省發(fā)改革同志一起把資料送到國家發(fā)改委，初審后又補(bǔ)充了有關(guān)項(xiàng)目和產(chǎn)品的一些資料。在8個(gè)月之后順利拿到國家發(fā)改的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》。

2、辦理國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅批文。根據(jù)財(cái)稅字[1999]290號(hào)《關(guān)于印發(fā)(技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法)的通知)》、國稅發(fā)[2000]13號(hào)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅審核管理辦法的規(guī)定》收集整理申報(bào)材料，起草申請書。報(bào)送材料如下：(1)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅申請表》；(2)技術(shù)改造項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)的有關(guān)文件；(3)技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)和投資概算；(4)蓋有有效公章的《符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書》；(5)購買設(shè)備發(fā)票復(fù)印件。準(zhǔn)備好材料后直飛省地方稅務(wù)局，找到有關(guān)人員后才知識(shí)，要按程序申報(bào)，先報(bào)到縣地方稅務(wù)局，縣局審查后報(bào)市地方稅務(wù)局，市地方稅務(wù)局審查后再報(bào)省地方稅務(wù)局。因此又回到縣局申報(bào)，慢慢地等其下落，多次到縣、市局問都在辦理之中，8個(gè)月后終于拿到省地方稅務(wù)局的批文。

(四)取得批文后的抵免

公司項(xiàng)目在2003年底動(dòng)工，在2007年6月才拿到省地方稅務(wù)局的批文。因?yàn)闆]有批文，在2004、2005、2006三年購買的設(shè)備沒有得到抵免，但財(cái)稅字[1999]290號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額

不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年“。從以上說明。2004年購買的設(shè)備可抵稅款，應(yīng)在2005年比2004年新增的稅款中抵免，但現(xiàn)在時(shí)間都到2007年了，2005年、2006年兩年新增的稅款又怎樣能抵呢，如果推在后面，是否又能在5年之內(nèi)抵完難以估計(jì)，并且公司在2005年2006年新增所得稅較多，如果當(dāng)時(shí)能抵，可在兩年之內(nèi)全部抵完。于是又到縣局和市局說明情況。請求是否可以變通處理，因?yàn)榇箜?xiàng)目都是很長時(shí)間。加上現(xiàn)在從縣級(jí)申報(bào)到中央的項(xiàng)目沒有一兩年時(shí)間是不能拿到批文的，希望能得到稅務(wù)局機(jī)關(guān)的支持和理解，又經(jīng)多方溝通和協(xié)調(diào)，確定提到以前年度抵免，調(diào)整以前年度納稅申報(bào)，因此在2005-2007三年中全部抵免。

二、在應(yīng)用本政策需注意的事項(xiàng)

1、多與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)，搞好關(guān)系。中國稅收政策的挑戰(zhàn)性較大。加之信息的不對稱，與稅務(wù)局機(jī)關(guān)關(guān)系的好壞是做好稅收籌劃和稅收優(yōu)惠政策的關(guān)鍵，必須加強(qiáng)溝通和交流。

2、對政策的研究方面，要多研究與政策相關(guān)的規(guī)定，特別是政策中沒特別明確的地方，如“等”、“由xx部門負(fù)責(zé)解釋”、“xx機(jī)關(guān)要求提供的其他資料”。

3、對申報(bào)資料的準(zhǔn)備一定要用心，最好讓別人難于找出毛病，從形式上做到完美。

4、對政策理解要深入，要吃透每一個(gè)字的含義。在一份文件中關(guān)鍵的地方一般只有幾個(gè)字，要認(rèn)真研究找出關(guān)鍵字句。

5、辦理事情一定要有耐心，要作好經(jīng)歷很多周折的準(zhǔn)備。

三、現(xiàn)行政策的變化

新企業(yè)所得稅法在2008年1月1日起執(zhí)行，在新企業(yè)所得稅法中第三十四條中有如下規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”。在新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中又有如下規(guī)定：“第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免。是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：當(dāng)年不足抵免的?？梢栽谝院?個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投人使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款”。從以上規(guī)定說明，財(cái)稅字[1999]290號(hào)、國稅發(fā)[2000]13號(hào)規(guī)定的技術(shù)改造項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免的規(guī)定不再實(shí)用。但企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，只是范圍和比例作了規(guī)定。這個(gè)政策依然有很大的含金量，希望有機(jī)會(huì)的就一定要用好。