童淑平

摘要：通過加強企業(yè)內(nèi)部控制來治理會計信息的失真，是企業(yè)內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的重要的一個目的，在這里本文主要談了強企業(yè)內(nèi)部控制來治理會計信息失真的幾個對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制會計信息失真

一、會計信息失真的客觀原因分析

(一)我國資本市場在早期承擔(dān)了為國企解困的任務(wù)，上市公司絕大部分都是國企，而國企的財產(chǎn)在運行中是難以找到最終委托人的，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)難以受到有效的保護，這決定了上市公司首先就缺少了提供真實財務(wù)報告的內(nèi)在約束力。同時，企業(yè)會計人員在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下進行工作，造成會計法賦予財會人員的內(nèi)部監(jiān)督職能很難履行。

(二)會計監(jiān)督落后于現(xiàn)實要求。政府監(jiān)督通常僅僅限于對會計報表中的數(shù)據(jù)進行核對和分析。而民間監(jiān)督，一些會計師事務(wù)所由于職業(yè)態(tài)度不端正，風(fēng)險意識淡薄，且受外部職業(yè)環(huán)境的不良影響等，難以起到應(yīng)有的作用。這樣，外部監(jiān)督僅僅流于形式，很難全面揭露會計業(yè)務(wù)中的造假行為。

(三)我國公司治理機制存在缺陷。公司內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏對公司內(nèi)部人的有效制衡與監(jiān)督機制。大股東持股比例過大，股東大會表決權(quán)往往被少數(shù)大股東操縱，使同樣由股東大會選舉出的監(jiān)事會對完全代表大股東利益的董事會缺乏有效的制約。

二、加強公司治理，完善董事會構(gòu)建機制

我國上市公司有很大一部分是原來國有企業(yè)改制上市的，普遍呈現(xiàn)與一般國家不同的國有股“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。大股東與中、小股東之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息，從上市公司中轉(zhuǎn)移利益至自己的手中，從而損害了廣大中、小股東利益。上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)

重影響建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。使得公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)從源頭上失去了其控制作用。另一方面。我國內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較普遍。內(nèi)部人控制即公司內(nèi)部的管理層控制董事會，進而控制公司的情況。如果公司大部分董事同時也是公司的高級管理人員，董事會也就失去了監(jiān)督管理者的職能，直接影響董事監(jiān)督財務(wù)會計信息生成的力度和效果。尤其當(dāng)大股東是國有資產(chǎn)管理部門時，由于所有者缺位，內(nèi)部管理者成為公司的主人，控制公司董事會，關(guān)鍵管理人員集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，容易發(fā)生內(nèi)控失效。

針對上述問題。當(dāng)務(wù)之急是強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位。建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)。這就要求我們：第一。在我國當(dāng)前要解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題也就是要如何促使股權(quán)分散化和多樣化，進而也就是如何進行國有股退出和減持的問題。因此，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)是優(yōu)化、完善董事會結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵前提。第二，聘請專家進入董事會，積極推進獨立董事制度，提高董事會的獨立性。獨立董事一般是指獨立于公司股東，且不在公司內(nèi)部任職的董事，既不代表出資人，也不代表公司管理層，能夠客觀公正地對公司戰(zhàn)略決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策等一系列重大同題，做出自己的獨立判斷。一般來說，獨立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士?，F(xiàn)階段，我國的注冊會計師、職業(yè)律師、社會研究機構(gòu)的研究人員、金融中介機構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。在董事會下設(shè)立主要由獨立董事組成的委員會結(jié)構(gòu)。如審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等，獨立董事的加入，不僅能夠降低執(zhí)行董事在董事會成員中的比例。也有利于公司內(nèi)部的檢查、監(jiān)督和評價，更有利于強化公司的制衡機制。第三，要將董事會成員與總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)班子徹底分開，杜絕董事會與總經(jīng)理人員重疊，建立起相互制衡的構(gòu)架。董事會成員和經(jīng)理層分離，才能為董事會成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者作保證，發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心作用。

三、完善利益分配與考核、激勵機制

利益分配與考核、激勵機制的不夠健全，不盡合理是誘發(fā)會計信息造假的一個重要原因。造假者的主要動機在于取得經(jīng)濟及其他利益。只有改進完善利益分配與考核、激勵機制，才能防止會計信息造假。第一，建立利益分配均衡機制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。第二，改進現(xiàn)行的績效考核制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務(wù)會計指標(biāo)，使經(jīng)營者所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤。第三，完善激勵機制，將長期績效補償與短期工薪支付分開，使經(jīng)營者的短期行為長期化。長期以來，我國采取的激勵方法僅僅以利潤作為衡量指標(biāo)，從而誘導(dǎo)了經(jīng)理人員的短期行為。股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解決這個問題的。重要的是在具體化的操作過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應(yīng)，這需要各個公司根據(jù)其自身的特點和需要設(shè)計出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價格等具體實施細(xì)節(jié)。通過這種激勵和約束，使公司經(jīng)理人員更關(guān)注公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。

四、控制活動和會計信息失真的治理

控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門。涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點。限于筆者研究認(rèn)識的深度不足，這里擬以財務(wù)部為例，對可能影響到財務(wù)部工作目標(biāo)實現(xiàn)的人員和信息系統(tǒng)這兩個關(guān)鍵控制點實施控制，闡述控制活動如何影響會計信息質(zhì)量。

五、針對人員的控制活動

職責(zé)分離。財務(wù)部應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各個人員的工作，特別是一些不相容職務(wù)要實行嚴(yán)格分離。所謂不相容職務(wù)。是那些由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊，又可能掩蓋其錯誤和舞弊的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離：業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄相分離：財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄相分離：業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。通過職責(zé)分離，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，有效降低控制風(fēng)險，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。比如：將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶崗位分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險；將資產(chǎn)保管和資產(chǎn)會計記錄崗位分離，可以降低盜竊的風(fēng)險等。

工作流程。明確每個崗位的職責(zé)。使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作。從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標(biāo)，財務(wù)部應(yīng)為每一個崗位設(shè)計工作流程圖，工作流程圖中明確規(guī)定每個人應(yīng)該做什么、如何做、何時做以及正確進行工作的結(jié)果等。工作流程融人了公司的會計制度，將管理的過程進行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說：要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。工作流程要盡可能的詳細(xì)具體。工作流程包括工作程序和工作流程圖，工作程序為工作流程圖的詳細(xì)說明。

明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。