曹 陽

[摘要]會計信息質(zhì)量指會計核算業(yè)務(wù)過程中各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的真實性、可靠性。它是會計工作水平的集中體現(xiàn),是企業(yè)會計工作成效的綜合體現(xiàn),是提高企業(yè)財務(wù)管理效益的根基所在。建立健全會計控制體系,確保會計信息的高質(zhì)量、高標(biāo)準,是整個財務(wù)管理工作的重要課題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制體系 企業(yè)

一、內(nèi)部會計控制體系的現(xiàn)狀

一是某些單位授權(quán)制度不完善,容易出現(xiàn)兩種極端問題。

二是某些單位內(nèi)部會計控制程序設(shè)置不合理。

三是某些單位沒有嚴格執(zhí)行會計控制程序。一些企業(yè)雖有會計控制程序,但由于地域分散,管理幅度小,機構(gòu)分散,財務(wù)定員編制少等原因,造成會計的事前審核、事中復(fù)核、事后考核流于形式,沒有嚴格按照不相容職務(wù)控制授權(quán)的辦法運行,發(fā)生資金體外循環(huán)、公款私存,賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”等問題。

四是內(nèi)部會計控制程序不完善,不能完全杜絕人為影響。

五是內(nèi)部會計控制力度不夠,是當(dāng)前會計信息質(zhì)量控制體系存在薄弱環(huán)節(jié)之一。主要表現(xiàn)在會計核算過程中的質(zhì)量難于控制,會計核算缺乏嚴格規(guī)范,隨意性比較大。

二、建立健全內(nèi)部會計控制體系的必要性

內(nèi)部會計信息質(zhì)量控制體系是會計全面質(zhì)量管理的核心,它是控制論系統(tǒng)工程論的理論、方法在會計質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用,其重要意義就在于:

1.內(nèi)部會計控制是提高會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)包括三個方面, 財務(wù)報告目標(biāo)、營運性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。防止會計信息失真是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。實際上, 最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制, 各部門和人員之間相互審查、核對和制衡, 避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié), 防止管理人員的舞弊行為, 減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財務(wù)報告舞弊, 而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是, 保證財務(wù)報告的真實性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標(biāo)。

2.內(nèi)部會計控制是規(guī)范會計工作秩序的需要

會計工作依法有序的進行,是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應(yīng)規(guī)定,但由于執(zhí)行不力,造成會計業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約,進而造成會計工作秩序的混亂。

3.內(nèi)部會計控制是防止會計信息失真的有力保證

導(dǎo)致會計信息失真的原因可分為非故意性行為和故意性行為兩類。非故意性行為是指由于會計人員素質(zhì)低下或過失等原因, 導(dǎo)致選用會計政策不當(dāng), 信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績;故意性行為則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下, 為了企業(yè)的局部利益,不遵守有關(guān)會計原則, 故意提供虛假會計信息。事實上, 從會計信息失真的動因來看, 往往關(guān)鍵不在于會計人員本身舞弊, 會計人員往往受制于管理當(dāng)局而不得不屈從。

三、建立健全內(nèi)部會計控制體系的設(shè)想

完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)該是一種全方位、多層次、順序遞進的多重會計控制防線。要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制,就必須對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的每一項經(jīng)濟活動,事先制定科學(xué)合理的標(biāo)準,將實際執(zhí)行情況與標(biāo)準進行比較,發(fā)現(xiàn)問題,采取相應(yīng)措施來調(diào)整經(jīng)濟過程,并把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程都納入會計控制之中。

1.建立會計反饋控制體系

反饋控制是通過對經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果進行計量,找出經(jīng)濟活動過程的實際情況與實施標(biāo)準的差距,把差異情況及時反饋給有關(guān)部門,或通過自身的職能有效地對經(jīng)濟活動過程進行調(diào)整,使其符合原定標(biāo)準,正常運作。會計反饋控制的特點在于依據(jù)過去操作情況來調(diào)節(jié)當(dāng)前的行為,根據(jù)這一特點,我們在對企業(yè)經(jīng)營活動的反饋控制中,無論是對生產(chǎn)成本進行控制,還是對經(jīng)營銷售費用進行控制,不僅要考慮控制系統(tǒng)內(nèi)各個環(huán)節(jié)之間的相互聯(lián)系和相互作用,做到全面、系統(tǒng)、一環(huán)緊扣一環(huán),同時還要注意反饋控制系統(tǒng)內(nèi)必須解決的問題。

首先,會計的計量系統(tǒng)要準確,要及時報告企業(yè)經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)的偏差情況。

其次,會計反饋控制所制定的標(biāo)準必須科學(xué)合理,只有貼近實際的標(biāo)準才有利于控制的實施。

2.建立會計前饋控制體系

建立會計前饋控制體系是一種積極的控制形式,是會計管理中一種“未雨綢繆”的行為。它通過對經(jīng)濟活動過程進行監(jiān)測,預(yù)測可能產(chǎn)生的偏差,事前做好則可防范于未然。例如,我們對某種新產(chǎn)品研制進行前饋控制,就要對該產(chǎn)品生產(chǎn)前樣品設(shè)計、成本、上市后的價格及銷售量、市場競爭力等情況進行預(yù)測,如有利可圖,才能上馬。如果產(chǎn)品已投產(chǎn),實際成本卻高于原設(shè)計預(yù)算成本,或市場需求沒有原預(yù)測時好,就應(yīng)重新評價該產(chǎn)品是否仍然有利,這樣就可以避免盲目生產(chǎn)帶來的經(jīng)濟損失。此外,還可以對貨幣資金進行前饋控制,即在對企業(yè)一切涉及貨幣收支的活動進行控制。在企業(yè)經(jīng)濟活動中,不僅對已發(fā)生的收支和余額進行貨幣資金計量,還要對將來貨幣進出量進行監(jiān)控和預(yù)測,對出現(xiàn)的不同情況,采取不同的措施進行調(diào)整,消除企業(yè)帶來的不利影響,從而確保企業(yè)經(jīng)濟效益不受損失。

3.建立會計防護性控制

會計防護性控制是通過在經(jīng)濟活動過程內(nèi)部設(shè)立某種約束機制和運行一系列會計制度,來抑制經(jīng)濟活動過程中出現(xiàn)的偏差,也就是通過會計管理、控制、減少或消除企業(yè)經(jīng)濟損失。杜絕一切浪費或不合理開支現(xiàn)象的發(fā)生。在目前的條件下,會計防護性控制可以從以下幾個方面著手:一是完善的業(yè)務(wù)組織方式;二是細致的人員任用考核工作;三是明確的崗位責(zé)任制;四是嚴格的財產(chǎn)、資金管理規(guī)章制度;五是精心設(shè)計的各種經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)收支的程序和有關(guān)單據(jù)、賬、表。

4.建立內(nèi)部會計控制檢查和考核制度

為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制體系能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制體系的執(zhí)行情況進行檢查與考核。檢查內(nèi)部會計控制制度是否得以有效遵循,執(zhí)行中還存在什么問題,原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的,給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合,才能是最終達到內(nèi)部控制的目的,使制度真正落到實處。

隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體地位的逐步確立,內(nèi)部會計控制管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出,加強內(nèi)部會計控制體系建設(shè),將越來越成為企業(yè)建立科學(xué)的內(nèi)部管理機制的重要基礎(chǔ)。