趙　偉　宋清菊

目前會(huì)計(jì)信息失真已成為困擾會(huì)計(jì)界的嚴(yán)重問(wèn)題,其癥結(jié)在于缺少有效的監(jiān)督,在治理會(huì)計(jì)信息失真的方法中,內(nèi)部審計(jì)起著很重要的基礎(chǔ)性的作用。

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因與內(nèi)部審計(jì)的作用

會(huì)計(jì)信息失真的成因從大的方面說(shuō)有兩個(gè)方面:產(chǎn)權(quán)不明晰和信息不對(duì)稱。其中產(chǎn)權(quán)不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因,而信息不對(duì)稱是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因。有效的內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)有力的政府審計(jì)和獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相輔相成,構(gòu)成一個(gè)完整的監(jiān)督體系,但由于內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在各自功能、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容等方面存在差異。重點(diǎn)分析內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用,具體表現(xiàn)在:

1.內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問(wèn)題,督促企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會(huì)計(jì)核算并及時(shí)、真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息,保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。

2.內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn),有利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)活動(dòng)和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在,內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”,即內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)職能的作用,增加組織價(jià)值和改善經(jīng)營(yíng)管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性,通過(guò)咨詢活動(dòng),為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

3.內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)委員會(huì)功能實(shí)現(xiàn)的重要手段,它也借助于審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮自己的職能,并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。審計(jì)委員會(huì)具有多項(xiàng)職能,其中包括報(bào)告和監(jiān)管職能,而這兩項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn),必須借助于內(nèi)部審計(jì)的有效工作。因此,內(nèi)部審計(jì)可以保證審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的完成,從而也就為會(huì)計(jì)信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然,有效的審計(jì)委員會(huì)也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計(jì)有很高的地位和權(quán)威性,從而提高它的獨(dú)立性,保證其審計(jì)結(jié)果能被高度重視。這樣,內(nèi)部審計(jì)更多的是借助于審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)自己的職能,并發(fā)揮其在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用。

二、影響內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的原因

1.法律規(guī)定不明確。從法律規(guī)定來(lái)看,我國(guó)有關(guān)法律對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)責(zé)任的規(guī)定,責(zé)任主體不明確,責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時(shí),法律責(zé)任規(guī)定可操作性差,尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效,也不重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)與否,甚至有時(shí)還有意識(shí)地提供虛假會(huì)計(jì)信息。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)不力。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)對(duì)企業(yè)管理和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的職業(yè),至今除了審計(jì)署按照有關(guān)法律的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范外,其他財(cái)政等部門并未對(duì)之提出規(guī)范要求,內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上處于無(wú)人指導(dǎo)的境地,也沒(méi)有統(tǒng)一的具體職業(yè)要求,使得內(nèi)部審計(jì)未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

3.企業(yè)控制環(huán)境不理想。主要表現(xiàn)為:企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠,在絕大多數(shù)情況下,會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果;企業(yè)文化的差異;企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部審計(jì)既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運(yùn)行情況。同時(shí),它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個(gè)重要組成部分。因此,企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計(jì)地位不高。在我國(guó),內(nèi)部審計(jì)往往被認(rèn)為是外部審計(jì)的補(bǔ)充,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過(guò)程中自發(fā)的需求,而是政府主管部門和審計(jì)部門的強(qiáng)制要求。內(nèi)部審計(jì)地位不高,決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性雖不像外部審計(jì)獨(dú)立性那樣完全獨(dú)立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局,但是,內(nèi)部審計(jì)同樣存在一個(gè)獨(dú)立性問(wèn)題。只不過(guò)是相對(duì)獨(dú)立性,它是相對(duì)于除內(nèi)部審計(jì)之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會(huì)或管理當(dāng)局對(duì)其他部門、非內(nèi)部審計(jì)部門人員開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但是在我國(guó),由于種種原因,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際上被大大削弱了。

5.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高。因?yàn)?內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平,是否熟悉企業(yè)活動(dòng),是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資,融資規(guī)則和慣例,是否與他人溝通的技巧等。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員不僅學(xué)歷偏低,而且知識(shí)更新較慢,基本技能不足,不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真治理中的作用

鑒于目前內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)信息失真過(guò)程中沒(méi)有充分發(fā)揮作用,所以,我們應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

1.理論上高度重視,要明確內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有“雙向”職能,即監(jiān)督和服務(wù)。其中,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能是有限的,它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者和董事會(huì),對(duì)其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制完善和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此,從其職能上看,應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計(jì)并不能像外部審計(jì)一樣對(duì)企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

2.實(shí)際工作中理順關(guān)系。在界定內(nèi)部審計(jì)作用的過(guò)程中,應(yīng)理順內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的關(guān)系,尤其是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系及內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局的關(guān)系。

3.優(yōu)化控制環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn),提高董事會(huì)、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識(shí)和加強(qiáng)其品德修養(yǎng),提高全體員工的參與意識(shí),調(diào)動(dòng)他們的積極性,為內(nèi)部審計(jì)高效工作提供良好的外部條件。使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

4.完善企業(yè)(公司)治理結(jié)構(gòu),建立有效的審計(jì)委員會(huì)。完善的公司治理結(jié)構(gòu),有效的審計(jì)委員會(huì)可以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位,從而有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

5.完善內(nèi)部控制信息披露制度。必須完善有關(guān)法律法規(guī),完善內(nèi)部控制信息披露制度、充分發(fā)揮外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督評(píng)價(jià)作用、有關(guān)加強(qiáng)資本市場(chǎng)建設(shè),提高市場(chǎng)的有效性,遏制“逆向選擇”,鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息?！?/p>

(編輯/李舶)