宋清菊　趙　偉

成本會計作為會計的一個重要分支,有著同會計一樣的基本職能,即反映和監(jiān)督,從成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看,隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜,生產(chǎn)、經(jīng)營管理對成本會計不斷提出新的要求,成本會計向著更深的層次發(fā)展。

一、經(jīng)濟環(huán)境的變化和新的管理理論的創(chuàng)新對成本會計的研究方法和具體的實物操作產(chǎn)生了巨大的沖擊

1.知識經(jīng)濟帶來的沖擊。在新的經(jīng)濟環(huán)境中,知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素,企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本資源而主要是知識資源。

2.競爭使管理者更迫切希望得到準確的成本信息。經(jīng)濟全球化的到來和國外跨國企業(yè)的進入使國內(nèi)的眾多公司所面臨激烈競爭,管理者愈加重視企業(yè)的成本核算,更想知道準確的成本信息。

3.新的制造環(huán)境對成本會計的沖擊。企業(yè)的生產(chǎn)過程中自動化和機器人的廣泛應(yīng)用使企業(yè)能夠從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn),并解決了產(chǎn)品精致化的要求。當以很低的直接人工去分配很高的制造費用時,就會使會計信息失真,從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤。

4.產(chǎn)品生命周期縮短,更需要成本精確計算。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期,因此,發(fā)現(xiàn)成本計算錯誤時,公司沒有時間做出成本計算調(diào)整,迫切需要企業(yè)成本計算的正確性。

5.網(wǎng)絡(luò)的普及使電子商務(wù)日益風(fēng)行,改變了成本會計核算前提。傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復(fù)存在,由于網(wǎng)絡(luò)交易的臨時性,當某項交易完成后虛擬的交易主體就會解散,在成本計算時將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計期間顯得沒有必要,成本計算方法將發(fā)生根本變化。

二、成本會計的發(fā)展趨勢

成本會計的變化主要體現(xiàn)在兩個方面:一是成本會計技術(shù)手段與方法不斷更新,會計電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)情況下,實時報告成為可能。二是成本會計的應(yīng)用范圍不斷拓展,傳統(tǒng)上對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力,成本控制已變得不可或缺。

三、解決對策

面對現(xiàn)代成本會計的發(fā)展趨勢,即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起,戰(zhàn)略成本管理方興未艾,以及目標成本的推廣應(yīng)用等等,我國的成本會計工作者應(yīng)順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法。

1.加強成本理論的研究,提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實態(tài)度和嚴謹作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗,同時,理論研究應(yīng)針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上,講究實效,建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制,充分發(fā)揮成本理論研究對成本會計實踐的指導(dǎo)作用。

2.成本會計工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效益,成本回避思想,充分發(fā)揮成本會計的職能作用。長期以來,我們在評價企業(yè)成本工作績效時,往往把成本作為唯一標準。這在理論上是說不通的,因為成本只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費,至于這種耗費效益如何,卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來的。所以,成本工作績效考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進行評價:一是產(chǎn)出的投入越少越好,二是投入的產(chǎn)出越多越好,三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好,四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好,五是投入下降,產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本,勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性,從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。所以,為未來增效而正視樹立成本效益思想,有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。

3.推進成本會計電算化進程。利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然趨勢。電子計算機的應(yīng)用,大大加快了信息反饋速度,增強了業(yè)務(wù)處理能力,能夠及時、準確地進行成本預(yù)測、決策和核算,有效地實施成本控制,分析成本。實踐證明,實現(xiàn)成本會計電算化是當務(wù)之急,是實行新的成本會計方法的技術(shù)前提。但是,當前會計電算化應(yīng)用中還存在以下的問題:一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段,只能進行事后反映,無法進行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割,尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。三是會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務(wù)會計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此,為了推動會計電算化深入發(fā)展,必須加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會計和管理會計提供可靠的技術(shù)支持。

4.完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度,實行全方位、全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來況,除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外,不僅要懂會計和財務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理淪與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使用電子計算機進行信息處理。

5.總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。我國企業(yè)在長期實踐中,積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制,實際上都是強調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、因此我們要認真總結(jié),將實踐經(jīng)驗上升到理論,加以完善。□ (編輯/劉佳)