胡　榕

摘要：應收帳款是企業(yè)發(fā)生的除應收票據(jù)以外的應收營業(yè)款項。即因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務等業(yè)務形成的，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項。應收帳款是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，也是一項風險較大的資產(chǎn)。如果對應收賬款管理不善，就會影響企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和安全，加大企業(yè)的經(jīng)管風險。本文主要闡述了應收賬款管理的必要性和管理不善給企業(yè)帶來的危害，及如何加強企業(yè)應收賬款管理進一步有效完善應收賬款內(nèi)部控制的建議。

關鍵詞：應收賬款必要性影響管理控制

一、引言

在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易大都是建立在商業(yè)信用基礎上，以賒銷方式實現(xiàn)的。商業(yè)信用在擴大銷售、拓展市場、降低整體經(jīng)營成本、強化企業(yè)市場競爭地位和實力。進而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營等方面有著其他任何結算方式都無法比擬的優(yōu)勢；然而，隨著信用經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的應收賬款問題也日益嚴峻。

對應收賬款進行管理研究是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，過高的應收賬款將會導致企業(yè)不良資產(chǎn)的增加，降低了企業(yè)資產(chǎn)的盈利能力，從而會引起企業(yè)相關利益者的高度關注，對他們的投資決策產(chǎn)生影響?；趹召~款管理對企業(yè)的重要性，目前國內(nèi)還沒有形成一個完整的應收賬款管理體系。甚至對應收賬款管理體系的內(nèi)容也沒有形成統(tǒng)一的意見。這樣一來，如何建立一個有效實用的應收賬款管理體系便成為企業(yè)面臨的主要問題。

二、企業(yè)應收賬款管理不善對企業(yè)造成的影響

(一)增加了應收賬款管理過程中的出錯概率。給企業(yè)帶來額外損失

企業(yè)面對龐雜的應收款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應收款動態(tài)情況以及應收款對方企業(yè)詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的，卻由于資料不全而不能收回，直至到最終形成企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

(二)增加了企業(yè)資金機會成本損失

會計學上一最重要的概念便是機會成本，機會成本是做一件事時而失去做另一件事的成本。這種資金的機會成本主要體現(xiàn)在：第一，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉，得到回報，但如果應收賬款大量存在，特別是逾期應收賬款的比例不斷上升，就會導致占用在此部分的資金喪失了其時間價值；第二，因應收賬款而引起的催收使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本費用；第三，因大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了企業(yè)的利息費用。由于以上各種成本費用的增加，使得資金喪失了贏科的機會，增加了資金的機會成本。

(三)夸大了企業(yè)經(jīng)營成果

我國企業(yè)實行的會計原則是權責發(fā)生制。也即當期發(fā)生的賒銷全部記人當期收入，但企業(yè)賬面利潤的增加并不能表示如期使企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果企業(yè)應收賬款大量存在，而又沒有應收賬款的現(xiàn)金收回，這樣實際發(fā)生的壞賬損失就會超過計提的壞賬準備，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)和利潤，造成企業(yè)資產(chǎn)不實。增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。

(四)降低了資金使用效率

大量的應收賬款使企業(yè)的商品銷售與資金流入不一致，商品和銷售發(fā)票已開出，銷售已經(jīng)成立，貨款卻不能同步回收，這種沒有貨款回收的銷售收入，勢必大大降低了資金的使用效率。如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，那就可能會產(chǎn)生企業(yè)用流動資產(chǎn)墊付股東年度分紅的可能性。因此，企業(yè)因追求表面效益而產(chǎn)生的墊付款項會占用大量的流動資金，必將影響到企業(yè)流動資金的周轉，使企業(yè)貨幣資金短缺，從而影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營支出，甚至會引起企業(yè)破產(chǎn)或倒閉。

三、加強企業(yè)應收賬款管理理念，建立全程化管理對策

應收賬款解決方案的形成，是從如何管理和清理應收賬款著手，首先明確應收賬款具體由誰來管理；其次通過完善工作制度，細化工作流程，運用科學的方法和工具對應收賬款進行管理，形成一套全程化的管理理念。

(一)事前控制：實行客戶資信管理制度，識別客戶風險

建立合理和完善的信用管理體系。要實現(xiàn)對高風險客戶的控制和嚴格管理，首要任務是必須在交易之前能夠預測出客戶的信用風險。在實際交易過程中，客戶的信用風險是通過不同的形式，在不同的階段表現(xiàn)出來的，有些風險是潛在的。有些風險受多種因素影響，往往導致對高風險客戶的識別和判斷異常復雜和艱難。如果企業(yè)本身不具備規(guī)范的、較為專業(yè)化的客戶資信管理能力，很難靠銷售系統(tǒng)的管理人員或業(yè)務人員完成這項重要的工作。對于企業(yè)來說，根本的防范方法是實行嚴格的客戶資信管理制度。以專業(yè)化的方法，事先識別高風險客戶，在銷售結算和貨款回收工作中采取有針對性的措施。這樣可以很好地保護企業(yè)的正當利益不受損害，保證企業(yè)賒銷低損失、低風險。

(二)事中控制：實行內(nèi)部授信制度。評估、分析業(yè)務風險

實行客戶授信制度是規(guī)避業(yè)務風險的中心環(huán)節(jié)，核心是信用額度的制定。信用管理部應將已經(jīng)獲得的客戶信息錄入系統(tǒng)，運用專門的信用分析技術和模型，通過一系列科學的、定量化的信用評估，明確結果并依照預訂審批權限進行決策，決定是否開展賒銷，以確定合適的賒銷額度和賒銷期限。并要定期對放賬客戶做資信調(diào)查，隨時調(diào)整賒銷額度，同時對應收賬款進行跟蹤監(jiān)控。最大限度地降低發(fā)生壞賬的可能性，減少交易人員的主觀盲目決策，進而使賒銷成為一個有計劃、有成本但可控制的過程。

(三)事后控制：實行應收賬款管理制度。控制處理資金風險

對信用期內(nèi)的應收賬款的監(jiān)控和對發(fā)生拖欠的賬款及時進行有效追收，是事后控制的核心工作。通過對應收賬款實行一系列專業(yè)化、系統(tǒng)化的管理方式，最大限度地提高應收賬款的回收率，縮短收款周期，減少呆賬、壞賬損失，來保證企業(yè)資金的正常運轉。加強應收賬款的事后管理，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前充分考慮成本效益原則。

(1)應收賬款的追蹤分析。應收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回的問題，因此必須對授信客戶的經(jīng)營情況、償付能力進行日常追蹤分析。特別要關注重點客戶內(nèi)、外部經(jīng)濟環(huán)境的變化和重大不利事件對其經(jīng)營情況、流動資金的影響。加強日常監(jiān)督和管理，要及時了解賒銷者的經(jīng)營情況、償付能力，以及客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要，必要時企業(yè)可要求客戶提供擔保。

(2)應收賬款的清收監(jiān)督。企業(yè)賒銷所發(fā)生的應收賬款，拖欠時間越長，款項收回的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。對此。企業(yè)應實施嚴密的監(jiān)督，隨時掌握清收情況。實施對應收賬款清收情況的監(jiān)督可依據(jù)賒欠合同。通過對應收賬款的賬齡和結構進行分析，并可以從中掌握以下信息：(1)有多少欠款尚在信用期內(nèi)，對在信用期內(nèi)的應收賬款實行追蹤分析；(2)有多少欠款超過了信用期，超過不同時間段的款項各占多少；(3)超期欠款的客戶結構及成為壞賬的可能性。對應收賬款清收情況的監(jiān)督分析是制定有效的收賬政策的關鍵依據(jù)。

(3)收款政策的合理制定。收賬政策是指企業(yè)對各種不同逾期期限和不同情況的客戶劃定不同替界級別、確定不同的催收方式和催收策略，包括準備為此付出的代價。比如，對與企業(yè)關系重大、信譽良好、逾期較短的客戶，應劃定較低的警界級別，以友好的方式加以清收，以免將來失去這一市場；對逾期稍長但信譽尚可的客戶，可劃定中等警界級別；對逾期很長、故意拖欠的客戶，則劃定較高的警界級別，除通過措辭嚴厲的信涵催款外，還應派人上門催收，必要時提請有關部門仲裁或提起訴訟以及采取留置抵押品或向擔保人追償?shù)绒k法。