魯　菲

摘要：本文針對我國企業(yè)內(nèi)部控制過程中產(chǎn)生的問題，提出具體的改善對策及建議，以降低企業(yè)內(nèi)部控制風險，提高內(nèi)部控制運行效果，并取得實質(zhì)上的效益。

關鍵詞：內(nèi)部控制問題改善及建議

內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。新《會計法》二十七條規(guī)定“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。健全有效的內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用由此可見一斑。

內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財務活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標。

良好的內(nèi)部控制雖然能夠達到上述目標。但無論內(nèi)部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。主要表現(xiàn)為：(1)受成本效益原則的局限；(2)如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導致內(nèi)部控制失靈；(3)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設。

筆者根據(jù)切身經(jīng)驗歸納出現(xiàn)代企業(yè)管理中有關導致內(nèi)部控制失效的以下幾點現(xiàn)狀：

一、企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制制度建設

1、一部分企業(yè)尚未認識到內(nèi)部控制的意義，許多企業(yè)未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設不完善，給企業(yè)帶來了很大危害。如令大多數(shù)企業(yè)備感傷腦筋的應收賬款居高不下或難以追回，不必要的支出費用不能控制，投資決策失誤等等。損失慘重。

2、有的企業(yè)則根本未建立相關的內(nèi)部會計控制機制。沒有約束機制。如企業(yè)經(jīng)營觀念陳舊，管理基礎薄弱，管理水平低下，會計賬目不實，采購和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”等問題仍然相當嚴重。

3、一些企業(yè)依然在采取“事后管理”的傳統(tǒng)內(nèi)部控制方法，發(fā)現(xiàn)問題在事后補救，這種管理方法很顯然已不能適應新經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。

4、企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱。即使已經(jīng)制訂出相應內(nèi)控制度，制度的落實方面問題也很多。企業(yè)訂立的內(nèi)部會計控制制度形同虛設，企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。在日常工作中。一些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制特別是內(nèi)部會計控制缺乏認識，內(nèi)部會計控制制度對領導基本上不起約束作用。

二、不相容職務相分離的原則不能較好的貫徹執(zhí)行

有的領導只看重資源成本，在崗位設計上盡可能地減少人員，一人多崗情況較為普遍，一些不相容職務沒有進行適當分離，缺乏相互制衡的機制，導致內(nèi)部控制失靈。

三、內(nèi)審部門形同虛設

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。但是，在我國。企業(yè)的內(nèi)部審計由于獨立性不夠?qū)е缕洳]能真正履行其應有的職能，實際中內(nèi)部審計過分強調(diào)查錯糾弊，忽視防錯防弊，過分強調(diào)事后監(jiān)督，忽略事前、事中監(jiān)督，阻礙了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制管理中應發(fā)揮的積極作用，導致企業(yè)內(nèi)部控制失效。

企業(yè)內(nèi)部控制失效，將給企業(yè)經(jīng)營管理造成極大危害。前幾年美國連續(xù)爆發(fā)的信任危機，就是源于有些公司的內(nèi)控失效。財務數(shù)據(jù)虛假，股東權(quán)益受到侵害。從我國企業(yè)近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀案件和各有關部門對企業(yè)審計檢查的結(jié)果看，企業(yè)內(nèi)部控制不力、失效給現(xiàn)代企業(yè)管理造成的危害主要有以下幾點：

一、會計信息失真。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等等。

二、費用支出失控，潛在虧損增加。某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，導致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費，使本來微利的企業(yè)出現(xiàn)虧損，本來虧損的企業(yè)雪上加霜；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

三、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。有的企業(yè)主管財務的領導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了許多潛在的風險。

企業(yè)要適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，保證企業(yè)效益最大化和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，結(jié)合筆者所在單位在內(nèi)部控制過程中所取得成績及存在的問題，認為可以從以下方面加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制：

一、組織結(jié)構(gòu)方面，公司為有效地計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動，應合理地確定組織單位的形式和性質(zhì)。并貫徹不相容職務相分離的原則，科學地劃分每個組織單位內(nèi)部的責任權(quán)限，形成相互制衡機制。比如辦理貨幣資金收付業(yè)務的各個環(huán)節(jié)相互牽制，按國務院《現(xiàn)金管理暫行條例》、財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》、中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》及有關規(guī)定制定現(xiàn)金及銀行存款的結(jié)算程序，明確現(xiàn)金及銀行存款的使用范圍及辦理現(xiàn)金與銀行存款收支業(yè)務時應遵守的規(guī)定，通過實行不相容崗位相分離和嚴格的授權(quán)批準制度，確保各項資金的收入與付出，防止非法侵占挪用企業(yè)資金行為的發(fā)生，切實保障貨幣資金的安全。

二、職權(quán)與責任的分配方面。采用向個人分配控制職責的方法，建立一整套執(zhí)行特定職能(包括交易授權(quán))的授權(quán)機制，確保每個人都清楚地了解報告關系和責任。

1、對授權(quán)使用情況進行有效控制及對公司的活動實行監(jiān)督，逐步建立預算控制制度，及時地按照情況的變化修改會計系統(tǒng)的控制政策。財務部門通過各種措施較合理地保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行。

2、合理地規(guī)劃和設立采購與付款業(yè)務的機構(gòu)和崗位。明確存貨的請購、審批、采購、驗收程序。應付賬款和預付賬款的支付必須在相關手續(xù)齊備后才能辦理。切實保障在采購與付款的控制方面沒有重大漏洞。

3、建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，能對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用發(fā)出、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制，采取職責分工、實物定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，能夠較有效地防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和重大流失。

4、制定可行的銷售政策，對定價原則、信用標準和條件、收款

方式以及涉及銷售業(yè)務的機構(gòu)和人員的職責權(quán)限等相關內(nèi)容做出明確規(guī)定。實行催款回籠責任制，加強對賬款回收的管理力度，將收款責任落實到各銷售部門，并將銷售貨款回收率列做主要考核指標之一，能有效提高資金周轉(zhuǎn)率，并減少壞賬損失的發(fā)生。

5、深化成本費用管理，重視成本費用指標的分解、及時對比實際業(yè)績和計劃目標、控制成本費用差異、考核成本費用指標的完成情況，進一步完善獎懲制度，努力降低成本費用，提高經(jīng)濟效益。

三、在內(nèi)部審計控制方面，建立《內(nèi)部審計制度》，設置獨立負責內(nèi)部審計事務的審計部。完善其運行程序，加大內(nèi)部審計力度。加強內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計制度，加強內(nèi)部審計人員的配備，努力提高審計人員的業(yè)務水平和素質(zhì)，有效開展內(nèi)部審計工作，改善內(nèi)部控制失控的狀態(tài)。

四、建立適合公司發(fā)展的管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格以及先進的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供良好基礎。管理層對收到的有關內(nèi)部控制弱點及違規(guī)事件報告都應及時做出適當處理。秉承誠信為本，質(zhì)量至上的經(jīng)營理念，求真務實，穩(wěn)健發(fā)展的經(jīng)營風格，誠實守信、合法經(jīng)營。誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，影響到公司重要業(yè)務流程的設計和運行。應重視對誠信和道德價值觀念的溝通與落實，重視這方面氛圍的營造和保持，建立《員工行為規(guī)范》、《員工工作手冊》等一系列的內(nèi)部規(guī)范，并通過嚴厲的處罰制度和高層管理人員的身體力行將這些多渠道、全方位地得到有效地落實。對勝任能力予以重視，公司管理層應高度重視特定工作崗位所需的用途能力水平的設定，以及對達到該水平所必需的知識和能力的要求。還應根據(jù)實際工作的需要。針對不同崗位展開多種形式的后期培訓教育，使員工們都能勝任目前所處的工作崗位，提高內(nèi)部控制運行效果。

實務中，建立和實施內(nèi)部控制還應當考慮：企業(yè)規(guī)模、組織系統(tǒng)和所有者權(quán)益等特點；經(jīng)營性質(zhì)、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規(guī)要求等。我國目前不少企業(yè)內(nèi)部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外。主要是管理當局建立、實施有效內(nèi)部控制的動力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴于新《會計法》的貫徹和科學的現(xiàn)代企業(yè)制度及法人治理結(jié)構(gòu)的建立，以推動內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)全面扎實地開展，并取得實質(zhì)上的效益。