謝俊源

摘要：我國(guó)現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)并未采用全面預(yù)算管理方法，企業(yè)由于面臨改善法人治理結(jié)構(gòu)和應(yīng)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，所以推廣全面預(yù)算管理則更有其必要性。本文分析了部分企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的一些問(wèn)題，并對(duì)如何完善企業(yè)的全面預(yù)算管理提出了建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)策

所謂全面預(yù)算，則是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，它以貨幣等形式展示未來(lái)某一特定期間內(nèi)，企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說(shuō)明。其目的是使企業(yè)能夠按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對(duì)企業(yè)在未來(lái)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金流入與流出等有關(guān)方面以計(jì)劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來(lái)，以便有效地組織與協(xié)調(diào)企業(yè)的全都生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)的既定目標(biāo)。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

(一)觀念認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題

1、全面預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為

全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施。

2、預(yù)算只是一種控制方法

全面預(yù)算實(shí)施的最直接表現(xiàn)就是控制實(shí)際支出與預(yù)算相近，這就造成了一些人認(rèn)為預(yù)算就是一種控制支出的方法。全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場(chǎng)機(jī)制相銜接，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求；另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制相銜接，通過(guò)責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實(shí)、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對(duì)市場(chǎng)要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的位置。

(二)編制預(yù)算方法上存在問(wèn)題

1、預(yù)算方法選擇的單一化

我國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有三個(gè)方面，一是增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便，二是給預(yù)算確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間，三是承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性。致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

2、預(yù)算模式的固定化

現(xiàn)在大多數(shù)的企業(yè)采用的預(yù)算模式都是一成不變的。企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展都要經(jīng)歷初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段，處于不同階段的企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)該采用不同的預(yù)算模式。

(三)預(yù)算執(zhí)行上存在問(wèn)題

1、在預(yù)算考核中沒(méi)有注意質(zhì)與量的匹配關(guān)系

所有的預(yù)算都是在一定的作業(yè)基礎(chǔ)上制定的，費(fèi)用的發(fā)生是依托一定的作業(yè)而發(fā)生。大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施預(yù)算管理主要目的就是能通過(guò)預(yù)算控制費(fèi)用，以使費(fèi)用支出不超過(guò)預(yù)算。在這種指導(dǎo)思想下，很多企業(yè)都規(guī)定了管理費(fèi)用超支或節(jié)約獎(jiǎng)懲辦法。但導(dǎo)致的結(jié)果是，有些管理部門(mén)為了節(jié)約費(fèi)用，得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，削減了一些必要的活動(dòng)。從而產(chǎn)生了減少工作，多得獎(jiǎng)勵(lì)，消極怠工的矛盾現(xiàn)象，這與實(shí)施管理費(fèi)用預(yù)算控制的目的相違背。

2、預(yù)算目標(biāo)僵化

預(yù)算目標(biāo)從屬于、服從于企業(yè)目標(biāo)，但在企業(yè)活動(dòng)中常常會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定，始終圍繞預(yù)算目標(biāo)，而忘卻了首要職責(zé)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的狀況。

二、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

(一)強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的全面性

1、改變傳統(tǒng)觀念，強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理應(yīng)從全方位人手。我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算仍在觀念上滯留于傳統(tǒng)的企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算階段。要更有效地在企業(yè)中實(shí)施預(yù)算管理，就要改變這種傳統(tǒng)觀念，不僅要制定經(jīng)營(yíng)預(yù)算，更要重視資本性支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。舉例說(shuō)企業(yè)要進(jìn)行某個(gè)長(zhǎng)期投資，并且投資相當(dāng)大，其投人往往在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)都無(wú)法改變。每一個(gè)企業(yè)的資源都是有限的，如果在資本性支出項(xiàng)目上出現(xiàn)較多的失誤或較大金額的損失，就有可能導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，給企業(yè)帶來(lái)致命的影響。所以。在這個(gè)重要的資本性支出項(xiàng)目實(shí)施以前，進(jìn)行充分的經(jīng)濟(jì)分析和預(yù)算，提高決策的正確性，是非常重要的。這里就牽涉到了資本性支出預(yù)算和企業(yè)現(xiàn)金流量的預(yù)算。因此，全面預(yù)算管理非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)預(yù)算的全面性。

2、走出誤區(qū)，強(qiáng)調(diào)全部門(mén)參與

預(yù)算編制的方法多種多樣，從傳統(tǒng)的基于成本中心會(huì)計(jì)的預(yù)算方法，到項(xiàng)目和資金預(yù)算技術(shù)，乃至作業(yè)預(yù)算法；從“固定預(yù)算”到“彈性預(yù)算”，從“滾動(dòng)預(yù)算”到“零基預(yù)算”；從“以銷(xiāo)售為目標(biāo)的預(yù)算”到“以利潤(rùn)為目標(biāo)的預(yù)算”等等，這些復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)和計(jì)算方法，對(duì)于企業(yè)中的管理者來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)直是眼花繚亂。他們自然而然地把預(yù)算工作視為財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)自承擔(dān)的專業(yè)工作。然而，全面預(yù)算是需要企業(yè)不同部門(mén)的當(dāng)事人共同組織執(zhí)行的，是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)。不能將財(cái)務(wù)計(jì)劃視為全面預(yù)算，更不能以財(cái)務(wù)管理部門(mén)取代全面預(yù)算管理組織。企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、采購(gòu)等部門(mén)，他們最熟悉與業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，最清楚本部門(mén)對(duì)資源的需要。對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)的預(yù)算往往比財(cái)務(wù)部門(mén)更準(zhǔn)確。因此，在全面預(yù)算管理體系中，財(cái)務(wù)部門(mén)以外的其他職能部門(mén)應(yīng)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作。只有這樣，企業(yè)制定的預(yù)算才易于被員工接受，預(yù)算管理工作的推進(jìn)才有可行的群眾基礎(chǔ)，減少企業(yè)管理層和一般員工之間的信息不對(duì)稱，為順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理提供保障。

(二)以財(cái)務(wù)管理為中心，完善企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)

在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)發(fā)揮著重要的作用，并處于整個(gè)企業(yè)管理的樞紐地位。預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集、傳遞工作都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作。非財(cái)務(wù)人員在預(yù)算規(guī)劃時(shí)往往不知道該從什么地方下手，他們對(duì)自己所從事的工作了如指掌，但是缺乏編制預(yù)算的培訓(xùn)。這些都只能靠專業(yè)的財(cái)務(wù)人員來(lái)完成。所以說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)是預(yù)算管理的中堅(jiān)力量，它有著不可替代的重要作用。

(三)減少預(yù)算松弛，培養(yǎng)員工主人翁意識(shí)

人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者、預(yù)算制度的被考核者，也是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作的效果好與差的決定性因素。因此，預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開(kāi)了對(duì)人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無(wú)法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益。預(yù)算管理不可避免地涉及道德問(wèn)題。比如，一些部門(mén)為了小團(tuán)體的利益，在制定預(yù)算時(shí)經(jīng)常表現(xiàn)出本位主義思想，作出較為寬松的預(yù)算。一般我們把這種現(xiàn)象叫做預(yù)算松弛。最典型的例子就是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)預(yù)算，銷(xiāo)售人員總是傾向于低預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，以便獲得更多的超額提成。這些做法違背了預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該盡量客觀、公證、可靠的要求。缺乏道德意識(shí)的預(yù)算管理必然影響預(yù)算工作的質(zhì)量。

(四)遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，制定符合實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)

要取得預(yù)算管理的成功，必須保持預(yù)算工作的科學(xué)性和合理性。預(yù)算目標(biāo)的確定要符合實(shí)際，協(xié)調(diào)一致。這里有兩層含義：一是目標(biāo)確定要經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。目標(biāo)制定之前要充分分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，包括國(guó)家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況等內(nèi)容，并據(jù)此制定企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)、產(chǎn)品、研發(fā)、投資、融資等方面策略及3至5年的發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)確定的預(yù)算目標(biāo)還應(yīng)具有一定的彈性，增強(qiáng)應(yīng)變能力。二是目標(biāo)要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)，不能過(guò)高或過(guò)低。制定預(yù)算目標(biāo)一定要從企業(yè)實(shí)際能力出發(fā)，實(shí)事求是，不能憑主觀意愿，忽視了基本的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

(五)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控。重視差異分析環(huán)節(jié)

如果企業(yè)只有預(yù)算的制定，沒(méi)有嚴(yán)密的監(jiān)控體系，預(yù)算編制過(guò)程有可能會(huì)出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也可能會(huì)發(fā)生失控現(xiàn)象，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作就會(huì)跟預(yù)算脫軌，預(yù)算就失去了意義。相反，如果建立了嚴(yán)密的監(jiān)控體系，對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程實(shí)施有效的監(jiān)控?？梢约皶r(shí)發(fā)現(xiàn)并妥善處理預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種人為或非人為因素造成的問(wèn)題，保證預(yù)算指標(biāo)數(shù)值的準(zhǔn)確性和預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中和預(yù)算完成后，有個(gè)尤為重要的環(huán)節(jié)就是實(shí)際與預(yù)算差異的分析。在分析實(shí)際和預(yù)算差異的時(shí)候，一般按照以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：(1)對(duì)比實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)找出差異；(2)分析出現(xiàn)差異的原因；(3)提出恰當(dāng)?shù)奶幚泶胧?。其中，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的差異分析可以根據(jù)周?chē)h(huán)境和相關(guān)條件的變化而調(diào)整預(yù)算。使預(yù)算合理而順利地接著執(zhí)行；預(yù)算完成后的差異分析則可以總結(jié)預(yù)算完成情況，幫助評(píng)價(jià)預(yù)算期間工作的好壞，進(jìn)而為企業(yè)評(píng)價(jià)激勵(lì)制度的公平有效提供數(shù)據(jù)依據(jù)。