張　源

摘要：合理的會(huì)計(jì)政策選擇，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)策略和管理手段外，影響企業(yè)的利益分配和投資決策等經(jīng)營(yíng)行為，為企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策實(shí)踐

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步深入，會(huì)計(jì)信息的輔助作用也日趨擴(kuò)大。會(huì)計(jì)法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不光影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和利益，同時(shí)直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序進(jìn)行和健康發(fā)展，影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要方面是對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策的選擇。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿了確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過程。在我國(guó)，會(huì)計(jì)政策是由政府相關(guān)職能部門制定，企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，在既定的政策范圍內(nèi)，選擇適合于自身的原則、方法。會(huì)計(jì)政策選擇，在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，由于有相關(guān)約定的范圍和人的主觀因素來決定和選擇，在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的取舍和制度安排。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)的利益分配和投資決策等經(jīng)營(yíng)行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置。合理的會(huì)計(jì)政策選擇，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)策略和管理手段外，為企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，奠定基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)政策選擇的原則

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策以及執(zhí)行，不光保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。而且對(duì)社會(huì)資源的分配也有著非常重要的意義。因此，《會(huì)計(jì)法》第十八條規(guī)定：各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更。企業(yè)一經(jīng)選定某種會(huì)計(jì)核算方法，就不能隨意變更的規(guī)定，一方面以法律形式賦予了企業(yè)行使會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)；另一方面，也要求各單位在選擇權(quán)的使用上以及后期的執(zhí)行上不能帶有隨意性。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》即是會(huì)計(jì)核算的基本制度，也是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和依據(jù)。企業(yè)應(yīng)按照上述兩個(gè)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，同時(shí)，在選擇和執(zhí)行中遵循以下幾項(xiàng)原則：

1、客觀性原則

企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，能夠如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，因此，會(huì)計(jì)政策選擇要達(dá)到會(huì)計(jì)最終信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，所選擇的會(huì)計(jì)政策要能與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相適應(yīng)，不能脫離企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇。即企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方針、管理需求、盈利狀況以及現(xiàn)金流等多種因素。

2、一貫性原則

是指企業(yè)的會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。在會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有多種辦法可供選擇，例如存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。企業(yè)在選擇適用的會(huì)計(jì)政策后，除非法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。否則應(yīng)持續(xù)運(yùn)用。

3、謹(jǐn)慎性原則(穩(wěn)健性原則)

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選擇一種不多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不虛增賬面利潤(rùn)的方法為準(zhǔn)的會(huì)計(jì)政策。遵循這一原則。要求企業(yè)在面臨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷并處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益也不低估負(fù)債或費(fèi)用。對(duì)于預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)算入賬，對(duì)于可能產(chǎn)生的收益則不預(yù)計(jì)入賬。

4、成本、效益原則

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)權(quán)衡提供會(huì)計(jì)信息的成本與效益。在基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策，并盡可能地降低操作成本。在操作成本大致相等時(shí)，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇能使提供的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)政策。

5、前瞻性原則

會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、客觀地表達(dá)和反映，如果已經(jīng)選用的會(huì)計(jì)政策使其提供的會(huì)計(jì)信息，不能或即將喪失恰當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，企業(yè)應(yīng)該重新選擇會(huì)計(jì)政策。在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，既要充分考慮到符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況，同時(shí)又要考慮到企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，使所選擇的會(huì)計(jì)政策能在相對(duì)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所處外部環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性越來越多，加上企業(yè)自身情況、發(fā)展過程的差異性，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，并達(dá)到動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇也要在科學(xué)選擇企業(yè)會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上，建立動(dòng)態(tài)、發(fā)展的政策選擇觀。

二、會(huì)計(jì)政策選擇具體實(shí)踐

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》中規(guī)定：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是為投資者和債權(quán)人等信息使用者進(jìn)行決策服務(wù)的，同時(shí)也要運(yùn)用于外部信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)受托責(zé)任的履行，所以會(huì)計(jì)信息要求真實(shí)、可靠。就企業(yè)而言，會(huì)計(jì)政策是指根據(jù)本企業(yè)的具體情況，所選擇的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的具體原則以及具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)、計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于會(huì)計(jì)原則、方法和程序的選擇和運(yùn)用。因此，會(huì)計(jì)政策選擇是企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。

準(zhǔn)則中還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

在具體工作實(shí)踐中，從減輕企業(yè)合理經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，對(duì)如下一些會(huì)計(jì)政策進(jìn)行相關(guān)選擇：

1、存貨計(jì)價(jià)方法

存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)產(chǎn)生不同的期末存貨和銷貨成本，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及期末應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生較大影響。

在物價(jià)持續(xù)下跌和期末存貨數(shù)額相對(duì)較大的情況下。企業(yè)適宜選擇先進(jìn)先出法，這樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值降低，銷貨成本增加；在物價(jià)波動(dòng)較大的情況下選擇加權(quán)平均法，以避免因銷貨成本的波動(dòng)而影響各期利潤(rùn)的均衡性，造成各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)。

如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，那就意味著在該期間內(nèi)企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，得到的免稅額也就越多，這樣企業(yè)就可以通

過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。

低值易耗品及包裝物攤銷方法的選擇方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)第二十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。雖然低值易耗品和包裝物在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比例一般不大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇一次攤銷法，可以影響企業(yè)的資產(chǎn)、費(fèi)用。

2、固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額是不相等的，即分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同，直接影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)水平和稅收負(fù)擔(dān)。采用年限平均法，各折舊年限計(jì)提的折舊費(fèi)是均等的，企業(yè)各期的應(yīng)稅所得相對(duì)均衡：采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊法，各期計(jì)提的折舊費(fèi)隨著各期折舊率的遞減或固定資產(chǎn)每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢(shì)，即早期折舊費(fèi)大而后期折舊費(fèi)小，從而使得企業(yè)各期的應(yīng)稅所得呈現(xiàn)遞增態(tài)勢(shì)。因此，企業(yè)選擇加速折舊法，可以起到延期納稅的作用。

對(duì)于軟件行業(yè)，國(guó)家規(guī)定：所購(gòu)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。最短可為2年。如果運(yùn)用這個(gè)政策，有利于企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于企業(yè)在開始的年份里取得了一筆無息貸款。

3、減值損失的確定方法

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)十五條規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，計(jì)提減值損失的方法比較抽象，主要是通過對(duì)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，并對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)的可收回金額按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這種政策的運(yùn)用環(huán)境和尺度都很靈活，這些都基于專業(yè)人員的職業(yè)判斷和企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)劃進(jìn)行。

4、具體行業(yè)的會(huì)計(jì)政策的選擇

國(guó)家為了鼓勵(lì)相關(guān)投入或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會(huì)有一些成本如技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除類的鼓勵(lì)政策，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用時(shí)，可以充分利用這些政策。

比如，相關(guān)規(guī)定：軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支；軟件企業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的成果，經(jīng)評(píng)估驗(yàn)資后，可作為無形資產(chǎn)追加本企業(yè)的資本金等政策。如果企業(yè)好好運(yùn)用，將大大減輕企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在著不同的政策傾向性，不同地區(qū)和不同行業(yè)之間也存在較大的政策差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)策略，采取相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法和政策，拓展盈利空間，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。