許　暉

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和科技體制等方面的改革不斷深化，軍工科研事業(yè)單位面臨著越來越復(fù)雜的科研和生產(chǎn)環(huán)境。在特定條件下形成的粗放型成本費用管理模式，已不能適應(yīng)科研生產(chǎn)發(fā)展要求。加強(qiáng)成本費用控制，降低產(chǎn)品成本成為當(dāng)務(wù)之急。文章重點就如何建立具有軍工特色的科研事業(yè)單位成本費用控制體系展開論述。

關(guān)鍵詞：軍工科研成本管理

一、軍工科研單位成本費用控制現(xiàn)狀及成因

1、現(xiàn)狀

多年來，軍工科研單位成本費用的內(nèi)部控制基本沿襲著舊有模式，表現(xiàn)為過于依賴員工個人素質(zhì)與覺悟，而弱化了程序控制。盡管近兩年國家連續(xù)出臺了內(nèi)部會計控制的種種規(guī)范，但軍工科研事業(yè)單位在這方面依然沒有實質(zhì)性進(jìn)展。同時，隨著形勢發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位成本費用增長速度加快，經(jīng)費緊張程度加劇。

2、原因

第一，軍工產(chǎn)品技術(shù)含量高，從而研制風(fēng)險大，造成大量潛在的成本沉淀；生產(chǎn)環(huán)節(jié)復(fù)雜，涉及部門多，控制程序難以理順；不確定因素多，各種產(chǎn)品之間可比性差，產(chǎn)品生產(chǎn)的種類多而批量小，以及科研和生產(chǎn)高度交叉等，成本費用支出標(biāo)準(zhǔn)很難確定，導(dǎo)致成本費用失控。第二，軍工科研事業(yè)單位日常管理缺乏控制點，傳統(tǒng)的事后算賬的控制模式已經(jīng)不能起到真正的控制作用。第三，管理銜接環(huán)節(jié)不緊，容易造成疏漏，導(dǎo)致成本費用失控。第四，一些單位在人員考核政策上還沒有和成本費用掛鉤，員工的成本意識淡漠。

由此可見，成本控制體系的缺失是問題關(guān)鍵。只有建立了有效的成費用控制體系，才能使管理真正發(fā)揮控制、協(xié)調(diào)和資源整合的作用，也才能真正降低單位整體成本費用水平。

二、軍工科研單位成本費用內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范一成本費用(試行)》的要求，結(jié)合軍工科研單位成本費用的核算特點，控制體系的基本目標(biāo)如下。

規(guī)范成本費用支出行為。對科研事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中各部門、各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用實施有效監(jiān)督和控制，防止并及時發(fā)現(xiàn)各種錯誤。保證航軍工科研單位成本費用的開支合理合法，并符合上級和各軍兵種、協(xié)作單位的有關(guān)要求。

有效軍工科研事業(yè)單位成本費用的支出水平建立成本費用內(nèi)部控制組織、程序以及實施規(guī)范，推行目標(biāo)成本管理，規(guī)范成本費用的支出流程，實行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本費用支出的過程管理，從而有效降低成本費用。

保證決策層能以真實準(zhǔn)確的成本信息為決策依據(jù)，并在對外報價中取得優(yōu)勢軍工產(chǎn)品技術(shù)含量高，生產(chǎn)周期長，生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險較高。無論是管理層決策，還是科研事業(yè)單位對外報價，更多地依賴于歷史數(shù)據(jù)，尤其是成本費用的歷史數(shù)據(jù)。因此對成本費用數(shù)據(jù)的客觀性與真實性有著更高的要求。如果數(shù)據(jù)失實。不僅會使管理者做出錯誤決策，更有可能使科研事業(yè)單位在報價中處于不利。

三、軍工科研單位成本管理的內(nèi)容和方法

成本管理工作是圍繞成本核算進(jìn)行的成本計劃、成本控制和成本分析的一項綜合性工作。

1、成本核算

根據(jù)軍工科研單位的成本核算既要滿足國家計劃科研項目管理和核算的要求，又要滿足軍民產(chǎn)品成本管理和核算的要求這一規(guī)定，以及軍工科研單位成本計算對象復(fù)雜這一事實，《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》對軍工科研單位成本計算方法作了如下規(guī)定：軍工科研單位科研、技術(shù)性服務(wù)和其他業(yè)務(wù)項目采用完全成本法進(jìn)行成本核算；軍民產(chǎn)品按照制造成本法計算成本。

在一個單位內(nèi)部，同時采用完全成本法和制造成本法。既可滿足國防科研項目管理和核算上的特殊要求。又使軍民品的核算盡量簡化，與通用慣例接軌，這是軍工科研單位成本核算的一個重要特點。下面僅通過對制造成本法的介紹來對成本核算方法作簡單說明。

制造成本法是計算和分配產(chǎn)品成本的一種方法，用制造成本計算產(chǎn)品成本時，只分配與生產(chǎn)經(jīng)營最直接和密切相關(guān)的費用，即只將直接材料、直接工資，以及其他直接支出和制造費用計入產(chǎn)品成本，對與生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系和關(guān)系不密切的費用，如管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等直接計人當(dāng)期損益。制造成本法是基于激烈的市場競爭和會計上的謹(jǐn)慎原則產(chǎn)生的。將期間費用計入當(dāng)期損益，使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本中不含期間費用，對經(jīng)營者來說，可以減少未來風(fēng)險，同時防止了費用在不同會計期間的轉(zhuǎn)移，能在一定程度上解決企業(yè)成本核算不實和潛虧的問題。軍工科研單位的制造成本即研制成本是指軍工科研單位科研生產(chǎn)過程中為研制對象實際消耗的直接材料、直接工資，以及其他直接支出和研制費用。

(1)直接材料。包括科研生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、外購件、備品備件、燃料、動力、包裝物、電子元器件和其他直接材料等。

(2)直接工資。包括直接從事科研和產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。

(3)其他直接支出。包括直接從事科研和產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的職工福利費、科研項目或課題產(chǎn)生的設(shè)計費、試驗費、外協(xié)費、專用設(shè)備儀器購置費、專用工藝裝備費、樣品樣機(jī)購置費和技術(shù)基礎(chǔ)費等。

(4)研制費用。指研究室(車間)為組織和管理科研生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用，包括研究室(車間)管理人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費、固定資產(chǎn)使用費、租賃費、修理費、低值易耗品費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費和保險費等。由于直接材料、直接工資及其他直接支出都是因為特定的科研項目或產(chǎn)品產(chǎn)生的。受益對象明確。因而研制成本應(yīng)當(dāng)直接計人有關(guān)的科研項目和產(chǎn)品成本中，而研制費用作為研制成本的一部分，在期末應(yīng)采取一定的方法分配計人科研項目和產(chǎn)品成本中。分配方法可采用工時比例法、直接工資比例法和直接費用比例法等。

2、成本計劃

成本計劃是從單位的實際情況出發(fā)，根據(jù)科研生產(chǎn)情況，結(jié)合過去成本的可比資料及各種先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)定額和目前市場價格的變化，運用科學(xué)的預(yù)測方法，推測出未來的成本開支情況編制而成的。它是指導(dǎo)成本管理工作的行動綱領(lǐng)，是成本控制、成本檢查和成本分析的依據(jù)。成本計劃的確定一般要經(jīng)過三個階段。第一，收集整理分析資料，作為編制依據(jù)；第二，進(jìn)行成本預(yù)測，試算平衡；第三，組織有關(guān)部門編制成本計劃。

3、成本控制

成本控制就是根據(jù)成本計劃對科研生產(chǎn)經(jīng)營活動中一切費用的實際消耗進(jìn)行指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正，以保證更好地實現(xiàn)預(yù)定的成本計劃，促使成本不斷降低，成本控制是成本管理的關(guān)鍵，是企業(yè)增加盈利的根本途徑。雖然各個單位的成本控制系統(tǒng)是不一樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同的特征。即成本控制原則，一般分為以下三條：

(1)經(jīng)濟(jì)原則。指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過因少控制而喪失的收益。

(2)因地制宜原則。指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定單位、部門、崗位和成本項目的實際情況，不可完全照搬別人的做法。

(3)領(lǐng)導(dǎo)重視和全員參與原則。單位的任何活動都會發(fā)生成本，都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)，任何成本都是人的某種作業(yè)的

結(jié)果，只能由參與者或者有效干預(yù)這些活動的人來控制。任何成本方法。其實質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人。使他們能自我控制。所以，每個職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任，成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有通過全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才能完成。要做好成本控制工作，必須先將成本計劃通過分析后采取一定方法自上而下按照單位的組織結(jié)構(gòu)逐步分解，落實到有關(guān)的責(zé)任中心。間接費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用，固定性研究費用等應(yīng)按照管理職能分解，歸口管理。例如，銷售部門負(fù)責(zé)銷售費用；勞資部門負(fù)責(zé)工資成本；動力部門負(fù)責(zé)燃料、動力費用；行政部門負(fù)責(zé)辦公費等。直接成本的控制是成本降低的關(guān)鍵，必須加大控制力度?？砂串a(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解，把產(chǎn)品成本分成各種零部件成本和總裝成本，分派給各責(zé)任中心，也可按產(chǎn)品形成過程分解，按產(chǎn)品設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)制造等，形成每一過程的成本計劃落實到各責(zé)任中心。

這樣通過層層分解、落實，使得整個單位的成本計劃被分解成為工廠、研究室、機(jī)關(guān)處室、車間、班組直至個人的成本計劃。既有價值指標(biāo)，又有實物數(shù)量指標(biāo)和勞動指標(biāo)，形成一個能系統(tǒng)反映整個單位成本費用全部內(nèi)容和全過程的控制指標(biāo)體系。在整個指標(biāo)體系中，下級單位的指標(biāo)要保證上級單位指標(biāo)，分解的小指標(biāo)要保證整體指標(biāo)，部門指標(biāo)要保證單位總目標(biāo)，形成一個個人保部門，部門保單位的局面，從而把整個單位的成本費用控制在總目標(biāo)以內(nèi)。

4、成本分析

在實際工作中，由于種種原因，產(chǎn)品的實際成本會與成本計劃不符，從而產(chǎn)生偏差。為了消除這種偏差，同時為了對各責(zé)任人在完成單位計劃成本中的貢獻(xiàn)作出評價，必須對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。通常發(fā)生偏差的原因有以下三類。

(1)責(zé)任的原因。包括過錯、沒經(jīng)驗、技術(shù)水平和管理水平低、責(zé)任心差等。

(2)計劃制定不合理。包括原來制定的計劃過高或過低，或者情況變化使目標(biāo)不再適用等。

(3)實際成本核算有問題。包括數(shù)據(jù)的記錄、加工和匯總有錯誤等。通過對差異原因的正確分析，相應(yīng)采取糾正措施，及時提出成本計劃執(zhí)行分析報告，以便改進(jìn)工作，確保年度單位成本計劃的實現(xiàn)。

四、加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

軍工科研單位成本管理的目的是降低科研產(chǎn)品成本，提高軍工科研單位經(jīng)濟(jì)效益，軍工科研單位可從以下幾方面來強(qiáng)化成本管理工作：

1、建立健全成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算是軍工科研單位會計核算的中心任務(wù)。軍工科研單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作的好壞，對于成本核算工作有著十分重要的影響，因此必須做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作。

(1)建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄。

(2)制定先進(jìn)合理的各種定額。

(3)建立健全有關(guān)成本核算的各項制度。

(4)制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度。

2、深化成本預(yù)測和預(yù)控。加強(qiáng)成本計劃工作

通過深入調(diào)查研究及技術(shù)部門的技術(shù)分析，采用先進(jìn)的預(yù)測方法，制定準(zhǔn)確合理的成本計劃，用以指導(dǎo)成本管理工作，控制成本支出，確保單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)。

3、加強(qiáng)成本分析工作

完善成本報告書制度通過定期的經(jīng)濟(jì)活動分析，找出成本差異的原因，及時上報并采取控制措施，使成本損失降為最低。