馮　銳

摘要：管理會(huì)計(jì)在我國(guó)長(zhǎng)期未能得到普遍應(yīng)用，其現(xiàn)狀堪憂。當(dāng)下，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用將如何發(fā)展正處于一個(gè)關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效率，并籍以促進(jìn)企業(yè)的自身適應(yīng)能力的提高。因此，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的研究，正成為我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一個(gè)現(xiàn)實(shí)課題。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展

管理會(huì)計(jì)是一門(mén)以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的新興的綜合性交叉性科學(xué)。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，這一職能的發(fā)揮對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。與具有社會(huì)化特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化(個(gè)性化)和行為化特征。正是這一特性極大的影響著管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，不僅在我國(guó)，在西方其他國(guó)家也是如此。

一、管理會(huì)計(jì)在當(dāng)今企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀

90年代以后。雖然改革開(kāi)放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會(huì)計(jì)理論研究并沒(méi)有注重這一變化，依然是一味地將管理會(huì)計(jì)局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。就目前情況看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不是很令人樂(lè)觀。其主要原因在于：

(一)、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興學(xué)科，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系。仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面，忽視理論系統(tǒng)研究，缺乏實(shí)用性，功能性和可操作性。

(二)、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實(shí)際運(yùn)用起來(lái)也是有選擇性的。(1)在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用于最多的方法為財(cái)務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等。大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而非管理會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)的；(2)管理會(huì)計(jì)部分理論完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計(jì)上過(guò)于簡(jiǎn)化(如產(chǎn)品單一、工資單一)，與實(shí)踐脫節(jié)，所以并不適用；(3)在資產(chǎn)回報(bào)評(píng)價(jià)中，之所以采用較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒(méi)有采用新的指標(biāo)體系的原動(dòng)力。

(三)、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不對(duì)接，在實(shí)際應(yīng)用中對(duì)相關(guān)人員的知識(shí)構(gòu)成及其應(yīng)用能力要求較高。而我國(guó)企業(yè)中的中、基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段，加之企業(yè)高層管理都沒(méi)有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí)，使企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷遇。

二、影響我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的原因

任何事物的產(chǎn)生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，它在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過(guò)程中必然要受到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。

(一)、企業(yè)外部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會(huì)計(jì)能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境。

1、經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)由決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì)兩大部分組成，并以決策會(huì)計(jì)為主體。我國(guó)的大中型企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)大多不完善，建立在多級(jí)法人基礎(chǔ)上的集團(tuán)公司多為改制而來(lái)。形至而實(shí)不歸，尤其是中、高層管理人員的任用還是由上級(jí)組織任命，尤其是高層管理人員的任用甚至由政府任命，一些重大項(xiàng)目實(shí)際上不能獨(dú)立的進(jìn)行投資決策。

2、法律環(huán)境的影響。管理會(huì)計(jì)要給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者提供有用的信息，必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來(lái)說(shuō)我國(guó)的法律體系還不健全，不能造就一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。如稅法對(duì)大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，某些行業(yè)政府準(zhǔn)入限制，或進(jìn)行價(jià)格干預(yù)這些都造成了企業(yè)不平等的地位。

(二)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響

管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)電算化設(shè)備。

1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營(yíng)，更要懂管理，其中包括會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

2、會(huì)計(jì)人員的影響。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)上。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識(shí)層次低、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、在專(zhuān)業(yè)教育方面層次低。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒(méi)有精力去實(shí)踐管理會(huì)計(jì)。

3、會(huì)計(jì)電算化的影響。現(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低。在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。

(三)、管理會(huì)計(jì)本身的特性影響

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高曾發(fā)揮了積極的作用。但自二戰(zhàn)以后，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自國(guó)內(nèi)，更來(lái)自國(guó)外。而瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：

1、管理會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域狹隘

2、管理會(huì)計(jì)的基點(diǎn)不妥

3、信息滯后性

四、推廣、提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的幾點(diǎn)設(shè)想

綜上所述，要使管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用朝著廣泛、深入、協(xié)調(diào)的方向發(fā)展。真正將其全面推向未來(lái)，還須做好一系列基礎(chǔ)工作，更需要建立一個(gè)良好的環(huán)境。

(一)、建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是推廣管理會(huì)計(jì)的根本途徑

1、我國(guó)管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)較高的水平，這與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。不追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套那些眾多的無(wú)法操作的名詞、概念與方法。而是應(yīng)該清理思想，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的“管理”理念，淡化管理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)“地位。

2、中國(guó)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題。對(duì)任何一門(mén)學(xué)科來(lái)講，人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握，主要來(lái)自教科書(shū)，但教科書(shū)的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。而管理會(huì)計(jì)教科書(shū)在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等到許多方面的欠規(guī)范卻不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)，也不利于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。

(二)、推進(jìn)與完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)機(jī)制和會(huì)計(jì)的作用有密切的關(guān)系，什么樣的企業(yè)機(jī)制就需要什么樣的會(huì)計(jì)。企業(yè)要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就必然要求管理會(huì)計(jì)的動(dòng)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)、進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育。提高人員素質(zhì)

雖然這二十多年來(lái)我國(guó)管理會(huì)計(jì)成績(jī)斐然，但要想使管理會(huì)計(jì)得到推廣應(yīng)用。仍需加大對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用。

(四)、培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)

與會(huì)計(jì)人員相比，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)知識(shí)和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視被列為影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的首要原因。提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為最為關(guān)鍵的因素。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、決策、規(guī)范和控制中的作用，即使會(huì)計(jì)人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。

(五)、建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師組織，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的前進(jìn)

現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均有管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。作為管理會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)組織，這些專(zhuān)業(yè)組織的成立不僅推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，而且加強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)的社會(huì)地位。在英國(guó)，一旦持有特許管理會(huì)計(jì)師證書(shū)就被認(rèn)為有廣泛理論知識(shí)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往成在大公司獵取的目標(biāo)。

總之，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣運(yùn)用雖然仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但任何事物都是不斷變化著的，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題也不例外。雖然管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用情況暫時(shí)還不夠理想，但以發(fā)展的眼光觀察，其未來(lái)的應(yīng)用前景仍相當(dāng)廣闊。