鄧志才

摘要：本文對企業(yè)開展量本利分析的意義進(jìn)行了介紹，并將理論與實(shí)際緊密結(jié)合，展示了量本利分析法在企業(yè)經(jīng)營決策過程中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營決策量本利分析法應(yīng)用分析

當(dāng)前，企業(yè)競爭越來越大，各種數(shù)據(jù)量之大和變化之快都是令人難以想象的，企業(yè)的決策層就必須對數(shù)據(jù)加以整理和分析。從而制定決策。盡管數(shù)據(jù)和決策的復(fù)雜性都在增加，但信息仍然缺乏，所以對內(nèi)外部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息加以整理分析，對管理會(huì)計(jì)顯得越發(fā)重要，而量本利分析便是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的一種方法。也是企業(yè)制定各種決策的基礎(chǔ)，在量本利分析分析之前，須進(jìn)行成本性態(tài)分析，采用變動(dòng)成本計(jì)算法等作為其基礎(chǔ)。

一、量本利分析的概念

量本利分析亦稱保本分析、盈虧分界分析。指對業(yè)務(wù)數(shù)量、銷售價(jià)格、固定成本、變動(dòng)成本、盈虧等相互之間的內(nèi)在關(guān)系所進(jìn)行的分析、研究。計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)(保本點(diǎn))是評價(jià)計(jì)劃工作的一種模式。主要研究：有關(guān)因素的變動(dòng)對利潤的影響，為實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)所應(yīng)采取的措施，如何以最低的成本取得最大的效果，不同的生產(chǎn)安排或生產(chǎn)方法下盈利的對比情況，以及利潤的最優(yōu)規(guī)劃等。通常采用經(jīng)過數(shù)學(xué)加工的損益來表示。在非盈利組織中相當(dāng)于量本利分析的方法，稱作“成本一效益分析”。它是用來衡量非盈利組織的各種服務(wù)項(xiàng)目所產(chǎn)生的效益是否與其成本相當(dāng)。它有時(shí)也用于對企業(yè)的某種規(guī)劃的評價(jià)。

二、企業(yè)開展量本利分析的意義

量本利分析是一項(xiàng)實(shí)用技術(shù)，它通過對業(yè)務(wù)量、成本、利潤之間的函數(shù)關(guān)系研究，從眾多方案中選取三者的較優(yōu)方案它既可用于生產(chǎn)決策、銷售決策。也可用于財(cái)務(wù)管理中的成本決策和利潤預(yù)測在實(shí)際工作中具有重要意義：

1、判定企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，提高財(cái)務(wù)管理的預(yù)見性和主動(dòng)性。根據(jù)量本利分析圖，可以較直觀地看出企業(yè)目前大致處于盈利區(qū)還是虧損區(qū)，生產(chǎn)經(jīng)營狀況如何，企業(yè)安全性高低等，使企業(yè)財(cái)務(wù)決策更具科學(xué)性和主動(dòng)性。

2、幫助企業(yè)控制成本費(fèi)用，以增強(qiáng)成本管理的有效性和現(xiàn)實(shí)性。通過量本利分析，企業(yè)可以找到保本點(diǎn)，并以此為依據(jù)，想方設(shè)法提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率，節(jié)約各項(xiàng)開支，從而達(dá)到降本增效的目的。

3、制定科學(xué)合理的價(jià)格政策，從而提高企業(yè)盈利的可能性和穩(wěn)定性。以保本點(diǎn)的價(jià)格作為企業(yè)銷售收入的預(yù)期，假定固定成本、單位變動(dòng)成本既定，則售價(jià)與利潤成正向變動(dòng)合理的提高售價(jià)意味著直接增加利潤，這樣就可促使企業(yè)更加關(guān)注價(jià)格波動(dòng)，密切注視市場行情，及時(shí)調(diào)整價(jià)格策略，以增強(qiáng)企業(yè)盈利的可能性和穩(wěn)定性。

4、整合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈利性與持久性。在多品種制造企業(yè)中，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)的不同，其綜合邊際貢獻(xiàn)率是不相等的。企業(yè)要提高利潤必然要提高邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品的比例，這樣可促使企業(yè)多生產(chǎn)高附加值的產(chǎn)品，使其主動(dòng)尋求新的利潤增長點(diǎn)，使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更趨合理，企業(yè)盈利能力更強(qiáng)、更持久。

5、減少訂貨中的沖動(dòng)性和盲目性。通過量本利分析可知：固定成本與企業(yè)是否生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少?zèng)]有太大關(guān)系，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營就注定會(huì)背上這個(gè)“既定包袱”。因而，從理論上講。只要價(jià)格高于變動(dòng)成本就可以去承接訂單；如果價(jià)格低于變動(dòng)成本的，除特殊目的外，堅(jiān)決不能承接訂單，否則是“干得越多會(huì)虧得越多”，變動(dòng)成本是產(chǎn)品售價(jià)的真正底線。

6、改變傳統(tǒng)成本觀念，樹立成本動(dòng)態(tài)觀。經(jīng)過量本利分析，我們會(huì)清楚地看到：成本因時(shí)間和條件的不同而不同，即使是固定成本也是變化的，切忌靜態(tài)地看待成本，或靜態(tài)地將某產(chǎn)品認(rèn)定為盈利品或虧損品。在成本管理、控制和考核時(shí)。應(yīng)樹立成本動(dòng)態(tài)觀。

三、案例分析

筆者在對下屬企業(yè)進(jìn)行調(diào)查摸底時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司的情況為：2009年1-6月累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入3,469萬元，去年同期為2,140萬元，同比增加1,329萬元，增幅為62％；2009年1-6月累計(jì)銷售成本2,608萬元，去年同期為1,435萬元，同比增加1，173萬元，增幅為82％；2009年1-6月累計(jì)銷售數(shù)量56,025萬噸，去年同期為27,767萬噸，同比增加28,258萬噸，增幅為102％；2009年1-6月累計(jì)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用分別為531萬元和14萬元，基本與去年同期持平；2009年1-6月累計(jì)經(jīng)營費(fèi)用為416萬元，去年同期為268萬元，同比增加148萬元，增幅為55％；2009年1-6月累計(jì)虧損71萬元，去年同期為17萬元，同比增虧54萬元，增虧幅度為318％。A公司2009年1-6月同比銷量大幅度增加，銷售總額增加，同比不但沒有盈利，虧損反而增加，是“量增虧損增”的情況。

分析發(fā)現(xiàn)：(1)A公司2009年1-6月管理費(fèi)用總額基本與去年同期持平，財(cái)務(wù)費(fèi)用總額變動(dòng)不大且總額相對較小：經(jīng)營費(fèi)用總額雖然增加，但平均經(jīng)營費(fèi)用從96元／噸下降到74元／噸，應(yīng)該說，以上都不是造成A公司2009年1-6月虧損的根本原因；(2)從分析看，銷售收入和銷售成本的增減變動(dòng)在這里成為影響A公司2009年1-6月虧損的原因。A公司2009年1-6月雖然銷量大幅度增加，銷售收入總額增幅為62％，銷售成本總額增幅為82％，但平均銷售收入從770元／噸下降到619元／噸，下降額為151元／噸，下降幅度為20％，平均銷售成本從516元／噸下降到465元／噸，下降額為51元／噸，下降幅度為10％，直接導(dǎo)致平均毛利從254元／噸下降到153元／噸，下降額為101元／噸，下降幅度高達(dá)40％。

通過以上分析，造成A公司2009年1-6月虧損的原因是：銷售收入增幅遠(yuǎn)低于銷售成本增幅直接導(dǎo)致平均毛利的降低，A公司2009年1-6月雖然銷售量大幅度增加，平均銷售成本也同比下降，平均銷售牧人卻同比下降，影響銷售收入的兩個(gè)因素銷售量和單價(jià)，銷售量大幅度增加情況下，造成銷售收入同比下降的原因就在于銷售價(jià)格，在也就是說，銷售單價(jià)定價(jià)太低是造成A公司2009年1-6月虧損的根本原因。

四、量本利分析應(yīng)用分析

量本利分析是成本-銷售量-利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售量、利潤等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系，為預(yù)測、定價(jià)、決策和規(guī)劃提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。固定成本指在一定條件下。其總額不隨銷售量變化而相對固定的成本總額；變動(dòng)成本指在一定條件下，其總額隨銷售量變化而相對發(fā)生正比例變化的成本總額。

保本就是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的收支相等，盈虧平衡、不盈不虧、就是收入減固定成本和變動(dòng)成本后。利潤為零。保本分析就是企業(yè)處于保本狀態(tài)時(shí)量本利關(guān)系的一種定量分析方法。

單價(jià)*銷售量-固定成本-變動(dòng)成本=0

單價(jià)=(變動(dòng)成本+固定成本)／銷售量

銷售量=(變動(dòng)成本+固定成本)／單價(jià)

變動(dòng)成本法與完全成本法的運(yùn)用：

由于現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息利用者要求企業(yè)按完全成本法

提供報(bào)表，變動(dòng)成本法本身存在一些問題(變動(dòng)成本與固定成本的劃分)，沒有必要花費(fèi)時(shí)間和金錢按雙軌制的原則，另搞一套與完全成本法平行按變動(dòng)成本法組織的賬外賬。

在具體工作中，因企業(yè)外部的信息要求，考慮到人、財(cái)、物等因素。按單軌制原則，將企業(yè)現(xiàn)成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)整為量本利分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在這里，暫將銷售成本、經(jīng)營費(fèi)用、銷售稅金及附加定義為變動(dòng)成本；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用定義為固定成本；投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和以前年度損益調(diào)整等與分析關(guān)系不密切，定義為非經(jīng)營因素，其金額在測算驗(yàn)證量本利分析結(jié)果中調(diào)整。

在這里，暫將銷售成本、經(jīng)營費(fèi)用、銷售稅金及附加定義為變動(dòng)成本；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用定義為固定成本，根據(jù)A公司2009年1-6的實(shí)際業(yè)績情況，測算A公司2009年1-6月經(jīng)營狀況為：

(1)銷售成本為2,608萬元，經(jīng)營費(fèi)用為416萬元，銷售稅金及附加為29萬元，管理費(fèi)用為531萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為14萬元，銷售量為56,025噸，經(jīng)計(jì)算保本銷售單價(jià)為642元，噸。

(2)實(shí)際銷售單價(jià)為619元／噸，跟保本銷售單價(jià)為642元，噸的差額為23元／噸，差額總數(shù)為虧損129萬元。

五、對公司經(jīng)營的建議

運(yùn)用量本利下的保本分析方法，做好銷售單價(jià)和利潤的預(yù)測，做到科學(xué)定價(jià)，在科學(xué)分析研究的前提下，通過保本分析，對重點(diǎn)客戶和不同的銷售品種利用價(jià)格杠桿來達(dá)到“雙贏”和占領(lǐng)、擴(kuò)大市場局面，做大做強(qiáng)市場；對低于保本銷售價(jià)的客戶和銷售品種視具體情況，一般不做或少做。但為占領(lǐng)市場等特殊情況除外。

總之，現(xiàn)代企業(yè)要在復(fù)雜多變、激烈競爭的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，必須強(qiáng)化和依賴于有效的經(jīng)營管理。不僅要對本企業(yè)進(jìn)行量本利分析，而且要對國際、國內(nèi)競爭者也進(jìn)行同樣的財(cái)務(wù)分析，使企業(yè)取得競爭上的優(yōu)勢，使管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮更大的作用。量本利分析既有好處亦有其局限性，公司進(jìn)行量本利分析后，不能僅僅依靠數(shù)據(jù)，還應(yīng)當(dāng)考慮人的主觀能動(dòng)性及市場需求等各方面因素，加以權(quán)衡進(jìn)行決策。

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