關(guān)秀峰

摘要:事業(yè)單位主要是以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式,向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。事業(yè)單位是為了社會(huì)公益目的而設(shè)立的,其財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行的是單位預(yù)算管理。由于事業(yè)單位的公益性質(zhì),以及近年來(lái)社會(huì)各界社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增加,使得有些單位的捐贈(zèng)收入日益增多,然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方法對(duì)此規(guī)定并不明確。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;接受捐贈(zèng);會(huì)計(jì)處理問(wèn)題改進(jìn)建議

1.事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)行相關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位捐贈(zèng)收入的規(guī)定比較少,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)科目的規(guī)定中指出,接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。例、某中學(xué)接受外單位捐贈(zèng)微機(jī)10臺(tái),總計(jì)價(jià)款6萬(wàn)元,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元。會(huì)計(jì)分錄為: 借:固定資產(chǎn)60500元 貸:固定基金60500元 事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物的合計(jì)處理。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在其他收入科目的規(guī)定指出,其他收入核算事業(yè)單位對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。為此,事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其作為其他收入核算。同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物所在的相關(guān)科目貸:其他收入——下捐贈(zèng)收入。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法比較粗糙,可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這該方面的規(guī)定是不全面的,主要存在以下問(wèn)題。事業(yè)單位對(duì)接受限定用途財(cái)物的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確規(guī)定事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)財(cái)物從使用權(quán)限可以分為兩類(lèi):一類(lèi)是事業(yè)單位對(duì)接受的捐贈(zèng)財(cái)物可以自由使用,不受約束;另一類(lèi)是外單位在捐贈(zèng)時(shí)對(duì)其捐贈(zèng)的財(cái)物設(shè)定了一定的限定條件,該限定條件通常有以下幾種:一是支出附有一定的條件,即受贈(zèng)方對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈(zèng)人的核準(zhǔn)才可以使用;二是捐贈(zèng)方指定捐贈(zèng)資產(chǎn)的運(yùn)作目的;三是贈(zèng)予本金受到限制,即受贈(zèng)方必須將本金無(wú)限期持有,通過(guò)對(duì)本金進(jìn)行投資以產(chǎn)生收益,其收益可以歸受贈(zèng)人支用。對(duì)第二類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物,《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》對(duì)此有詳細(xì)的規(guī)定;公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè),不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈(zèng)財(cái)物時(shí),其影響是不同的。第一類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物事業(yè)單位可以自由支配,第二類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物通常需要在滿足捐贈(zèng)人相關(guān)要求的前提下才能進(jìn)行使用。這種差別需要在會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的核算方法予以反映。但是現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只對(duì)第一類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物的核算方法予以規(guī)定,沒(méi)有對(duì)第二類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物的核算方法進(jìn)行規(guī)定。事業(yè)單位對(duì)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理不夠全面事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng),現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定僅需要做如下分錄:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。該分錄并沒(méi)有反映出事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),材料、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn),制度規(guī)定是計(jì)人其他收入的、這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)核算上與之不一致。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實(shí)質(zhì)來(lái)講都是能夠在未來(lái)給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源,為何事業(yè)單位在接受后者時(shí)要確認(rèn)收入,而前者不需要,對(duì)此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未予說(shuō)明。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)此的規(guī)定未能如實(shí)反映接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

3.基于實(shí)質(zhì)重于形式原則的改進(jìn)建議針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在接受捐贈(zèng)方面規(guī)定的不足,現(xiàn)基于實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)此提出相應(yīng)的改進(jìn)建議?？梢詮木栀?zèng)財(cái)物的類(lèi)型出發(fā),將該會(huì)計(jì)問(wèn)題分為兩種情況進(jìn)行處理。(1)對(duì)外單位捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 ①對(duì)接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。由于預(yù)算外資金管理規(guī)定,行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金是未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金,應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶,支出時(shí)再由同級(jí)財(cái)政部門(mén)按預(yù)算外資金收支計(jì)劃,從財(cái)政專(zhuān)戶中撥付。具體會(huì)計(jì)處理如下: 接受未限定用途資金時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款——捐贈(zèng)款上繳財(cái)政專(zhuān)戶時(shí):借:應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶教——捐贈(zèng)款貸:銀行存款事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)撥付款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:其他收入——捐贈(zèng)收入②對(duì)接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí),一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入,另一方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基金科目進(jìn)行管理。具體會(huì)計(jì)處理如下:借:事業(yè)支出貸:其他收入——捐贈(zèng)收入借:固定資產(chǎn)貸:固定基金③對(duì)接受未限定用途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于事業(yè)單位接受的其他資產(chǎn),可以按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,直接將其計(jì)人其他收入,并在結(jié)算時(shí)將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。具體會(huì)計(jì)處理如下:借:無(wú)形資產(chǎn)、存貨、材料等貸:其他收入——捐贈(zèng)收入借:其他收入——捐贈(zèng)收入貸:事業(yè)基金——一般基金。(2)對(duì)外單位捐贈(zèng)限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 對(duì)于外單位捐贈(zèng)限定用途的財(cái)物,事業(yè)單位需要在會(huì)計(jì)上對(duì)財(cái)物的限定性進(jìn)行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種,在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈(zèng)財(cái)物計(jì)人專(zhuān)用基金科目。因?yàn)樵摽颇亢怂闶聵I(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況,反映了事業(yè)單位相關(guān)科目的限定性。具體的會(huì)計(jì)處理可以分為三種情況:對(duì)接受限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。這種情況下,事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財(cái)政專(zhuān)戶的會(huì)計(jì)處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理一致,但是在限定用途資金返回時(shí),需要做如下會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款貸:專(zhuān)用基金。對(duì)接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理:借:無(wú)形資產(chǎn)、存貨、材料等貸:專(zhuān)用基金。