余昌江

一、財務(wù)會計概念框架概述

財務(wù)會計概念框架的定義最早出現(xiàn)在美國FASB的文獻中,FASB曾先后二次對財務(wù)會計概念框架進行了定義。1976年,美國FASB在題為《概念框架項目的范圍和含義》的征求意見稿中,首次對財務(wù)會計概念框架作了如下定義:概念框架是一部章程,是由目標(biāo)和與之相互聯(lián)系的基本概念組成的一個連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)則,并對財務(wù)會計的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。

1980年,FASB在其發(fā)布的第2號財務(wù)會計概念公告中,對概念框架的定義作了以下修改:概念框架是由目標(biāo)和相互聯(lián)系的基本概念組成的連貫的理論體系。它能導(dǎo)致前后一貫的準(zhǔn)則。通過制定財務(wù)會計和報告的結(jié)構(gòu)與方向,促進公正的財務(wù)會計信息和有關(guān)信息的提供,以便有助于協(xié)助資本市場和其他市場的有效運行,這一概念框架將能為公眾利益服務(wù)。確定目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財務(wù)會計和報告中的各項問題,而不過是要求指出方向,用概念作為解決問題的工具。

這二次定義的不同之處在于:前一定義將概念框架定位為章程;后一定義將概念框架定位為理論體系。同時,指出它不僅是屬于財務(wù)會計的,也屬于財務(wù)報告。

英國ASB在其《財務(wù)報告原則公告》中,也對概念框架定義進行了如下界定:財務(wù)報告原則公告確立了指導(dǎo)對外財務(wù)報表編報的概念,其主要目的是:為會計準(zhǔn)則委員會制定與評價會計準(zhǔn)則,以及為關(guān)心準(zhǔn)則制定程序的其他人士提供一個內(nèi)在一致的參考框架。

此外,會計學(xué)界許多學(xué)者也對財務(wù)會計概念框架進行過解釋。如高德弗雷等人認為:概念框架可以看成是一種會計理論結(jié)構(gòu),在其最高的理論層次,它描述了財務(wù)報告的范圍和目的;在其最基本的概念層次,它確定了財務(wù)信息的質(zhì)量特征(如相關(guān)性、可靠性、可比性、及時性和可理解性等)以及會計報告的基本要素(如資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用和利潤等);在其較低的操作層次,它涉及對基本要素進行確認和計量的原則和規(guī)則,以及在財務(wù)報表中需要顯示的信息和種類等。

二、財務(wù)會計概念框架的總體結(jié)構(gòu)

眾所周知,會計信息是以會計報表的形式向內(nèi)外利害關(guān)系者提供有價值的決策信息,這一信息的價值體現(xiàn)在三個方面:一是企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人需要以此作為投資決策與信貸決策的依據(jù);二是企業(yè)內(nèi)部管理層要以會計信息來證實自己履行資產(chǎn)受托經(jīng)管的責(zé)任;三是國家財政、稅收等機構(gòu)作為執(zhí)行宏觀調(diào)控與利益分享的依據(jù)。這就是會計信息的價值所在,它是財務(wù)會計概念框架的核心。它存在的基礎(chǔ)正是這三方利益的協(xié)調(diào)所需。那么,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代是否仍然存在這三者的利益,將成為討論這一問題的起點。

1.互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟的沖擊

有經(jīng)濟學(xué)家建議現(xiàn)在的經(jīng)濟應(yīng)稱為裸露的經(jīng)濟,因為互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使它變得更加透明與暴露,它排除了廠商和顧客之間的中間商,減少了交易成本。更為重要的是,互聯(lián)網(wǎng)減少了進入障礙(主要針對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商而言),小公司能從外界更便宜地購入服務(wù)。

互聯(lián)網(wǎng)減少了成本,增加了競爭,強化了價格機制的作用。它促使現(xiàn)實的經(jīng)濟更像是教科書中所說的那種完全信息、零交易成本、無進入障礙的完全競爭形式。通過增強信息在買賣雙方之間的流動,互聯(lián)網(wǎng)使得市場更有效率,并且使得資源被配置到最需要它的地方。“新”經(jīng)濟最顯著的效果就是使得“舊”經(jīng)濟更有效率。

2.在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對稅收體系的挑戰(zhàn)

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進程,使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn),其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務(wù)的同時,征稅工作將比以前更難?；ヂ?lián)網(wǎng)代表了無國界,有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進程,也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴重影響目前的稅收體制,使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務(wù)。同時,在互聯(lián)網(wǎng)時代降臨之際,稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務(wù)的做法,歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來,對此應(yīng)予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力,輕擊鼠標(biāo)就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣,自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。

從上面的分析中,我們得出結(jié)論;在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,國家作為宏觀經(jīng)濟監(jiān)督管理者,企業(yè)仍然要依法納稅。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟不僅未能給政府在稅收上帶來直接的利益,相反卻帶來了巨大的麻煩,國家利益與企業(yè)利益之間的矛盾更加突出。企業(yè)外部利益集團更加便利地從網(wǎng)上取得會計信息,會計信息質(zhì)量的強制性約束將會逐步下降,而自我約束機制將會進一步增強。會計信息一旦成為公共商品,其質(zhì)量高低將會直接關(guān)系到企業(yè)自身的利益。

三、財務(wù)會計框架制訂的建議

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,會計信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢,外部利益集團的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者,企業(yè)本身。財務(wù)會計概念框架是制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的前提,目前,它已經(jīng)成為財務(wù)會計理論的核心內(nèi)容。許多西方發(fā)達國家(如美國、英國、加拿大、澳大利亞等)和國際會計準(zhǔn)則委員會都非常重視對財務(wù)會計概念框架的研究,并已紛紛建立起各自的概念框架體系。而我國修訂后的基本準(zhǔn)則只具備了財務(wù)會計概念框架的部分功能,無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定,與西方財務(wù)會計概念框架仍然相距甚遠,真正意義上的財務(wù)會計概念框架尚未建立。因此,面臨世界經(jīng)濟全球化和我國加入WTO后會計國際環(huán)境的要求,構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架將是十分必要的。隨著我國會計理論界對概念框架理論研究的不斷深入,隨著人們對財務(wù)會計概念框架的不斷了解,在我國政府有關(guān)部門的日益重視下,我國真正意義上的概念框架在不久的將來定會構(gòu)建出來。

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