劉　偉

摘要：管理會計是指在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，以加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終日的，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的新型會計分支。筆者經(jīng)過多年的研究并結(jié)合自己的工作，對當(dāng)前推行戰(zhàn)略性管理會計提出了自己的見解。

關(guān)鍵詞：管理會計；應(yīng)用現(xiàn)狀；成因；措施

一、當(dāng)前我國企業(yè)對管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國對管理會計產(chǎn)生興趣始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，國家是一個巨型企業(yè)，國營企業(yè)只是這個巨型企業(yè)的一個生產(chǎn)車間，國營企業(yè)的生產(chǎn)計劃由國家統(tǒng)一確定下達(dá)。從管理會計的角度看，國營企業(yè)充其量是一個“成本中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”。可以說在這一時期，管理會計并未在整個國內(nèi)會計界引起足夠的重視。20世紀(jì)90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結(jié)我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用上呈現(xiàn)出以下特點：在管理會計中應(yīng)用最多的方法為財務(wù)分析、本量利分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，大多數(shù)企業(yè)的信息系統(tǒng)依然是為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計的；管理會計部分理論上完美的方法，譬如成本差異分析等，由于在理論的模型設(shè)計上過于簡化，與實踐脫節(jié)，所以并不適用；在資產(chǎn)回報評價中，雖然有較為先進(jìn)的指標(biāo)體系，多半是出于形式上的需要，企業(yè)本身并沒有采用新的指標(biāo)體系的原動力；企業(yè)內(nèi)部管理者未對管理會計給予足夠的重視和支持。

二、制約管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的具體成因

1傳統(tǒng)管理體制帶來的影響

長期以來，我國一直實現(xiàn)計劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下企業(yè)不能獨立進(jìn)行投資決策，這一權(quán)力屬于上級部門。在這種情況下給企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策者提供決策信息就沒有任何意義了。我國的企業(yè)制度改革經(jīng)過了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換機(jī)制三個階段，但這幾種制度都不同程度存在這樣那樣的缺點，使經(jīng)營決策者在進(jìn)行投資決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。

2企業(yè)管理者帶來的影響

企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理。而現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

3法律環(huán)境帶來的影響

管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說，我國的法律體系還不健全。在現(xiàn)實工作中權(quán)大于法，法律的權(quán)威受到了極大的影響，非規(guī)范會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使主要信息來源于財務(wù)會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢姺审w系的不完善和執(zhí)法力度的不夠，使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保證。

4會計人員自身素質(zhì)方面的影響

主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理，在專業(yè)教育方面層次低。有些會計人員學(xué)過一些管理會計知識，但大多處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實踐操作。還有的會計人員職業(yè)水準(zhǔn)不高，弄虛作假造成會計信息失真。這些因素都帶盯約了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

5市場經(jīng)濟(jì)不完善帶來的影響

社會經(jīng)濟(jì)秩序失序產(chǎn)生諸多不良后果。一方面，在違規(guī)收益遠(yuǎn)高于懲罰成本的誘惑下，一些企業(yè)踏上了“立竿見影”、“輕松獲益”的管理歪道；另一方面，在社會經(jīng)濟(jì)運行失序情況下，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、不可知性、不可預(yù)測性必然增加，企業(yè)獲取信息的成本和難度增大，最終影響管理會計預(yù)測與決策等諸多功能的有效發(fā)揮。

6會計信息化帶來的影響

現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運用。這就使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計的現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

三、在企業(yè)推行戰(zhàn)略性管理會計的針對性舉措

1加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究

對于理論界和實業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會計帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略管理會計，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計理論和方法的系統(tǒng)研究。我國的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計工作，展開管理會計的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題；拓展管理會計的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，數(shù)量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系。

2全面提高戰(zhàn)略管理會計的綜合素質(zhì)

現(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計人員的素質(zhì)都有待提高。目前，高等院校會計專業(yè)一般開設(shè)了管理會計課程，但其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認(rèn)為高等院校非會計專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計課程，并且要求在開設(shè)管理會計課程時，一定要注重對戰(zhàn)略管理會計等新知識的講解介紹。另外，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略管理會計意識，提高管理會計應(yīng)用水平，因為只有建立和培養(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計隊伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計理論的建立、創(chuàng)新以及在實踐中的廣泛應(yīng)用。

3積極構(gòu)建良好的環(huán)境促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計的運用

現(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者能切實地承擔(dān)起對企業(yè)的受托經(jīng)營責(zé)任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會計的虛用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。遵循我國會計人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會計行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會計制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提供示范性的法律制度環(huán)境。同時，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計的良性運行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。

4加快構(gòu)筑戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)

戰(zhàn)略管理會計的資料主要來源于財務(wù)會計，但受財務(wù)會計報告期的影響，不能及時取得相關(guān)資料，使得管理會計信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費。為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計人才。在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理會計師則運用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。