陳　靜

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最重要和有效的內(nèi)部控制機(jī)制，對于協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、控制經(jīng)營發(fā)展方向起著重要作用。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性不言而喻，解決財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題是能夠發(fā)揮其作用的關(guān)鍵；采取強(qiáng)有力的措施加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和控制是發(fā)揮其功能的保障。

近幾年來，隨著企業(yè)改革的不斷深化，財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)的正常管理和經(jīng)營過程中扮演著越來越重要的角色。因此我們把對財(cái)務(wù)預(yù)算管理的研究提上日程是大勢所趨。下面我從財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征、存在的問題、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施三個方面闡述其在企業(yè)發(fā)展過程中的應(yīng)用。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征

1全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性。全員性是指財(cái)務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價(jià)及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理。

2機(jī)制性。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。

3戰(zhàn)略性。必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，符合戰(zhàn)略要求的財(cái)務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

4系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標(biāo)未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。

5科學(xué)性。與傳統(tǒng)的企業(yè)計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，主要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充實(shí)、計(jì)算方法先進(jìn)、執(zhí)行過程高效。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題

1部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的地位和作用認(rèn)識不足、重視程度不夠，沒有把財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)抓緊抓好。

2財(cái)務(wù)預(yù)算管理的機(jī)制不夠健全，管理制度不完善，缺乏完整、規(guī)范有序的財(cái)務(wù)預(yù)算審批程序。

3企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的力度還不夠強(qiáng)，發(fā)展也不平衡，執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督。

4財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容不完整，不全面。有的企業(yè)在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，僅限于營業(yè)收入及成本支出的預(yù)算，而對于企業(yè)的資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定的卻很少。

5預(yù)算執(zhí)行力欠佳。如企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中不能嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行日常的控制與管理，超預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生，考核不嚴(yán)格，懲罰不分明。

建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須有超前的意識，打破傳統(tǒng)的事后算帳的管理模式，切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。嚴(yán)格以財(cái)務(wù)預(yù)算控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的全過程，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的“核心”作用。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理和控制的措施

1建立預(yù)算管理組織體系及企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提

(1)建立具有權(quán)威性的財(cái)務(wù)預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)本企業(yè)所有資金收支計(jì)劃及預(yù)算的總體平衡、宏觀協(xié)調(diào)、研究、控制、考核和審批。

(2)明確財(cái)務(wù)部門是財(cái)務(wù)管理的綜合歸口部門。主要負(fù)責(zé)企業(yè)的日常工作。負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的日常管理制度的起草修訂及財(cái)務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報(bào)告的編制；負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算的監(jiān)督實(shí)施及執(zhí)行情況的總結(jié)、分析、考核、參與預(yù)算項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)論證評價(jià)。

(3)發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督職責(zé)，參與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督和評審。

(4)在建立完善組織體系的同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立和完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，使其形成相對獨(dú)力運(yùn)轉(zhuǎn)的制度管理體系，以保證預(yù)算管理的順利進(jìn)行。

2企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的社會化是保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)施的關(guān)鍵

(1)全員參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制由各業(yè)務(wù)部門分部分別按本部門的生產(chǎn)經(jīng)營、基建、后勤等工作性質(zhì)制定相關(guān)預(yù)算，交由各有關(guān)職能部室進(jìn)行專業(yè)職能管理的審核、平衡把關(guān)，再提報(bào)財(cái)務(wù)部按照預(yù)算內(nèi)容分類匯總整理，上報(bào)預(yù)算管理委員會審批。由預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的收入及生產(chǎn)任務(wù)權(quán)衡各項(xiàng)開支的合理性。對于企業(yè)重大的投資決策和涉及職工集體福利性的開支事項(xiàng)需提交職代會討論通過，方可實(shí)施。這樣能使企業(yè)高層管理人員從宏觀上掌握全局，有效地控制各級管理人員的職權(quán)范圍，還可讓管理人員和職工明確控制目標(biāo)，采取相應(yīng)措施，確保完成預(yù)算目標(biāo)，既能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)民主管理，又能使職工在預(yù)算執(zhí)行中了解企業(yè)發(fā)展、職工福利、工資等方面的信息，增強(qiáng)職工與企業(yè)之間的關(guān)切度，從而有利于調(diào)動職工為企業(yè)當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性。

(2)全過程實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理。全過程實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理是對企業(yè)的生產(chǎn)要素和再生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成果，凡涉及到資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回、分配等財(cái)務(wù)活動，均應(yīng)制定財(cái)務(wù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算控制，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動均受控于預(yù)算管理體系之中。

(3)全方位開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理。財(cái)務(wù)預(yù)算管理不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事，也需要生產(chǎn)、物資管理及行政后勤管理部門共同參與、密切配合、協(xié)調(diào)一致。全方位的開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理，使每個部門和個人對自己的工作有了控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)依據(jù)，以利于客觀公正的考核各自的工作績效。

3加強(qiáng)現(xiàn)金流量控制是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心

(1)現(xiàn)金流量表是編制現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源和編制依據(jù)?，F(xiàn)金流量預(yù)算管理是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重中之重，而編制現(xiàn)金流量預(yù)算的數(shù)據(jù)來源和編制依據(jù)是現(xiàn)金流量表。通過對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，從而了解和預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，揭示企業(yè)現(xiàn)金的支付能力，從而為科學(xué)預(yù)測和決策提供依據(jù)。通過現(xiàn)金流量表分析，使管理者能夠合理評價(jià)企業(yè)的收益質(zhì)量和獲利能力，預(yù)測企業(yè)未來利潤分配和股利支付情況以及因清算而能分得或償還本金的現(xiàn)金數(shù)額，準(zhǔn)確估計(jì)企業(yè)可能產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)的概率，為經(jīng)營、投資、籌資等預(yù)測、決策提供可能的依據(jù)。

(2)科學(xué)的現(xiàn)金流量分析方法是現(xiàn)金流量預(yù)測和預(yù)算的可靠保證。當(dāng)前采用的現(xiàn)金流量分析方法主要有結(jié)構(gòu)分析法及變動趨勢分析法等。企業(yè)據(jù)此取得資料定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算，以便更好地控制現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量預(yù)算與企業(yè)成本預(yù)算、銷售預(yù)算、利潤預(yù)算及資本支出預(yù)算等密切相關(guān)。企業(yè)的現(xiàn)金流如同人體的血液流，貫穿于企業(yè)的各個部位，是企業(yè)的生命所在?？刂屏爽F(xiàn)金流量，即控制了企業(yè)的資金運(yùn)動，使有限資金產(chǎn)生最大的效益，所以加強(qiáng)現(xiàn)金流量控制是實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理的核心。

4財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財(cái)務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，預(yù)算指標(biāo)的分解，僅僅是預(yù)算管理前期工作的必要步驟，預(yù)算的執(zhí)行與控制才是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(1)要搞好事前把關(guān)。財(cái)務(wù)部是預(yù)算管理的職能部門，必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)預(yù)算管理重點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行按規(guī)定程序批準(zhǔn)下達(dá)的各項(xiàng)

財(cái)務(wù)預(yù)算，并按照預(yù)算的審批簽字權(quán)限，做好事前把關(guān)。對于不符合財(cái)務(wù)管理制度和預(yù)算審批程序的支出項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部一律拒絕付款和報(bào)銷。

(2)搞好事中的控制。各有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的職能部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須認(rèn)真組織好基層部門財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)施，對本部門分管的專項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行不定期地追蹤、檢查，及時(shí)了解和掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對執(zhí)行中出現(xiàn)與預(yù)算不符的情況，如價(jià)格變動、市場變化等不可預(yù)見因素，要認(rèn)真分析原因，及時(shí)提請資金管理委員會審批調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得擅自調(diào)整或超預(yù)算。

(3)做好事后分析、考核。對年度財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，要結(jié)合年終財(cái)務(wù)結(jié)算的編審情況，搞好綜合分析。對每項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況都要作出詳細(xì)分析說明及評價(jià)。對出現(xiàn)偏離預(yù)算、超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目，要查明原因，提出嚴(yán)肅考核意見并與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核掛鉤。

5建立行之有效的獎懲約束機(jī)制是保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理順利實(shí)施的重要措施

財(cái)務(wù)預(yù)算管理的考核獎懲制度應(yīng)是一種責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，分級負(fù)責(zé)的管理方式。為了保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理效果，充分調(diào)度廣大職工當(dāng)家理財(cái)?shù)姆e極性，應(yīng)建立起激勵約束機(jī)制，進(jìn)行必要的物質(zhì)獎勵與精神獎勵。財(cái)務(wù)預(yù)算的獎懲激勵機(jī)制應(yīng)建立在對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)分析、考核評價(jià)的基礎(chǔ)上。對預(yù)算項(xiàng)目的考評，重點(diǎn)應(yīng)放在項(xiàng)目的節(jié)支增效上。如對專項(xiàng)工程預(yù)算的考評，重點(diǎn)應(yīng)放在決算比預(yù)算的節(jié)支情況，工程質(zhì)量驗(yàn)收是否到了預(yù)期要求，項(xiàng)目建成后的產(chǎn)出效益是否到了經(jīng)濟(jì)評價(jià)的目標(biāo)。在進(jìn)行考核評價(jià)時(shí)應(yīng)注意結(jié)合實(shí)際、客觀公正，以利于充分調(diào)動管理者的積極性和創(chuàng)造性，同時(shí)要堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利一致的原則，堅(jiān)決按照制度兌現(xiàn)獎懲，該獎則獎，該罰則罰，不打折扣。這樣才能保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的順利實(shí)施和財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，真正確立財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的核心地位。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)管理行之有效的管理手段。企業(yè)在改革、改組、改制中隨著政府職能和企業(yè)職能的分離，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范運(yùn)作，逐步實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理和控制，使企業(yè)從物流到資金流，從數(shù)據(jù)處理到信息管理控制，按照規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制，全面、規(guī)范、有序的進(jìn)行流動。確立以財(cái)務(wù)管理為中心的企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)、穩(wěn)步增長。