陳　健　王玲俊

摘要:企業(yè)業(yè)績評價(jià)由來已久,但對于業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)理論卻一直存在爭議。文章以業(yè)績評價(jià)要素為出發(fā)點(diǎn),通過先分后總的順序來研究企業(yè)業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)理論。最后,得出企業(yè)業(yè)績評價(jià)的五個(gè)基礎(chǔ)理論:委托代理理論、利益相關(guān)者理論、權(quán)變理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論。

關(guān)鍵詞:業(yè)績評價(jià);企業(yè)業(yè)績評價(jià);評價(jià)要素;基礎(chǔ)理論

中圖分類號:F276

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1009-2374(2009)18-0066-03

業(yè)績評價(jià)實(shí)踐已有較長的歷史,現(xiàn)代企業(yè)業(yè)績評價(jià)的開端可以追溯至上個(gè)世紀(jì)初杜邦公司開始使用投資報(bào)酬率。我國的業(yè)績評價(jià)是從上個(gè)世紀(jì)50年代開始的,當(dāng)時(shí)國家開始推行企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算制,相應(yīng)地企業(yè)內(nèi)部開展了班組經(jīng)濟(jì)核算,這可以說是我國業(yè)績評價(jià)的萌芽。此后,以統(tǒng)計(jì)和財(cái)政部門為主,全國性的經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系得以建立并不斷的完善。2002年,財(cái)政部修訂了1999年頒布的《國有資本金績效評價(jià)規(guī)則》,使我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)理論體系更加科學(xué)。但迄今為止,始終沒有形成一個(gè)系統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)基礎(chǔ)理論框架。理論的來源是實(shí)踐,同時(shí)又指導(dǎo)和預(yù)測實(shí)踐,沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的實(shí)踐。所以,為了更好的開展我國企業(yè)業(yè)績評價(jià)的實(shí)踐,對業(yè)績評價(jià)基礎(chǔ)理論框架的研究顯得尤為重要。

一、業(yè)績評價(jià)要素概述

雖然我國尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)基礎(chǔ)理論框架,但對業(yè)績評價(jià)構(gòu)成要素這一問題的看法已基本趨于一致。如今的研究者普遍應(yīng)用的業(yè)績評價(jià)要素體系是由杜勝利在1999年提出的,他認(rèn)為,一個(gè)完整的企業(yè)績效評價(jià)系統(tǒng)應(yīng)由評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)主體、評價(jià)客體、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法和評價(jià)報(bào)告等七部分組成。本文以這一業(yè)績評價(jià)要素體系為出發(fā)點(diǎn),來構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)理論框架,下面分別介紹這七個(gè)業(yè)績評價(jià)要素:

(一)評價(jià)主體

評價(jià)主體是業(yè)績評價(jià)的行為主體。一般指與評價(jià)對象存在利益關(guān)系、關(guān)心評價(jià)對象業(yè)績狀況的相關(guān)利益人,包括資本的所有者、經(jīng)營管理者、相關(guān)利益主體、政府部門等。從業(yè)績評價(jià)的產(chǎn)生及發(fā)展來看,它是為解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中存在的委托代理矛盾而建立的,這些矛盾主要包括資產(chǎn)所有者(委托人)和經(jīng)營管理者(代理人)之間的矛盾,也包括政府部門以及其他利益相關(guān)主體和企業(yè)的矛盾,這些矛盾的雙方構(gòu)成了系統(tǒng)的主客體。

(二)評價(jià)客體

評價(jià)客體是績效評價(jià)的行為對象,包括被評價(jià)的企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營者兩個(gè)方面。一般由評價(jià)主體根據(jù)其需要和實(shí)際情況確定,例如政府可以將國有大中型企業(yè)、國家重點(diǎn)企業(yè)列為評價(jià)對象;企業(yè)集團(tuán)總公司可以將子公司列為評價(jià)對象;投資者可以將被投資者列為評價(jià)對象等等。

(三)評價(jià)目標(biāo)

正如上面1中所提到的,解決委托代理矛盾是建立業(yè)績評價(jià)的初衷,在業(yè)績評價(jià)實(shí)踐中,為了實(shí)現(xiàn)這一終極目標(biāo),評價(jià)主體必須針對評價(jià)客體設(shè)計(jì)一套合理的指標(biāo)體系,并采用合理的評價(jià)方法來進(jìn)行評價(jià)。業(yè)績評價(jià)目標(biāo)是整個(gè)評價(jià)過程的靈魂,它是根據(jù)評價(jià)主體的需求而確定的,對整個(gè)評價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行起指導(dǎo)性作用。

(四)評價(jià)指標(biāo)

評價(jià)指標(biāo)是評價(jià)對象的載體和外在表現(xiàn)形式,即對評價(jià)對象在哪些方面進(jìn)行評價(jià),評價(jià)指標(biāo)的選取要依據(jù)評價(jià)目標(biāo)和評價(jià)對象的需要設(shè)計(jì),要能夠反映評價(jià)對象的特征。評價(jià)指標(biāo)有財(cái)務(wù)方面的,如權(quán)益凈利率、銷售利潤率、每股收益率等;也有非財(cái)務(wù)方面的,如市場占有能力、顧客滿意度等。在進(jìn)行評價(jià)指標(biāo)的研究時(shí),需要注意的是要區(qū)分對企業(yè)的評價(jià)還是對管理者的評價(jià),因?yàn)閷τ趦烧咴u價(jià)目的是不同的,應(yīng)分別設(shè)計(jì)指標(biāo)體系進(jìn)行評價(jià)。

(五)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是對評價(jià)對象進(jìn)行客觀公正、科學(xué)評判的具體尺度。通過評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),可據(jù)以將評價(jià)對象的好壞、強(qiáng)弱等特征轉(zhuǎn)化為可以具體進(jìn)行計(jì)算的度量。如果沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),也就沒有了評價(jià)的參照,那么評價(jià)也就無從談起。由于評價(jià)的目標(biāo)、范圍和出發(fā)點(diǎn)不同,必然要有相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之相適應(yīng)。并且,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展,評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不可能一成不變,因此,評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是相對的、發(fā)展的、變化的。

(六)評價(jià)方法

評價(jià)方法是企業(yè)績效評價(jià)的具體手段,即運(yùn)用一定的評價(jià)方法來對評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用,以取得公正的評價(jià)結(jié)果。評價(jià)方法可以采用定性分析與定量分析結(jié)合的方法。

(七)評價(jià)報(bào)告

評價(jià)報(bào)告是評價(jià)工作最終結(jié)果的表現(xiàn)形式,是結(jié)論性的文件,體現(xiàn)了對客體的價(jià)值判斷,它主要對評價(jià)主體產(chǎn)生影響。評價(jià)報(bào)告必須客觀、公正、準(zhǔn)確地反映企業(yè)情況,準(zhǔn)確描述企業(yè)的財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運(yùn)情況、償債能力和后續(xù)發(fā)展能力等,并對企業(yè)的發(fā)展趨勢作出預(yù)測。以上七個(gè)要素組合在一起就構(gòu)成了所謂的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)如圖1所示:

如圖1所示,業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)綜合考慮了業(yè)績評價(jià)的各個(gè)要素,顯示了業(yè)績評價(jià)的整個(gè)過程。根據(jù)這一系統(tǒng),我們可以站在評價(jià)要素的角度上來對業(yè)績評價(jià)進(jìn)行重新定義,即業(yè)績評價(jià)是以解決委托代理矛盾為目標(biāo),由評價(jià)主體設(shè)計(jì)特定的指標(biāo)、運(yùn)用科學(xué)的方法和合理的標(biāo)準(zhǔn)來對評價(jià)客體所進(jìn)行的評價(jià)活動(dòng),最終的評價(jià)結(jié)果以評價(jià)報(bào)告的形式來顯示。下面,我們將以先分后總的順序來探討業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)理論。

二、評價(jià)要素視角下的企業(yè)業(yè)績評價(jià)基礎(chǔ)理論探討

(一)分述

1.業(yè)績評價(jià)是以解決委托代理矛盾為目標(biāo)的,從這句話中我們可以看出,業(yè)績評價(jià)首要的基礎(chǔ)理論應(yīng)是產(chǎn)生在現(xiàn)代公司制條件下的委托代理理論,它是揭示企業(yè)委托代理關(guān)系的形成,發(fā)展和協(xié)調(diào)機(jī)制及其有效性的理論,主要討論的是信息不對稱條件下的逆向選擇、道德危機(jī)及機(jī)制設(shè)計(jì)問題。我國的研究者也普遍認(rèn)為這一理論是業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)理論,如孫薇、劉俊勇在他們的《企業(yè)業(yè)績評價(jià):戰(zhàn)略的觀點(diǎn)》一書和姚正海在其《高技術(shù)企業(yè)業(yè)績評價(jià)問題研究》一書中所提到的。

2.業(yè)績評價(jià)需由評價(jià)主體設(shè)計(jì)特定的指標(biāo)、運(yùn)用科學(xué)的方法和合理的標(biāo)準(zhǔn)來對評價(jià)客體進(jìn)行評價(jià),這句話中包含了多個(gè)評價(jià)要素:

(1)評價(jià)主體。從上文所提到的評價(jià)主體的概念來看,評價(jià)主體其實(shí)就是企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者,但這并不表示評價(jià)主體在一定程度上顯示出了利益相關(guān)者的概念。僅從評價(jià)主體這一要素上,我們并不能看出任何基礎(chǔ)理論。

(2)評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法。從評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)來看,需要針對評價(jià)客體的實(shí)際情況來進(jìn)行,并且它要綜合考慮各利益相關(guān)者的利益,而這一點(diǎn)剛好與利益相關(guān)者理論的主要思想相附,也就是說,評價(jià)指標(biāo)這一要素在一定程度上體現(xiàn)出了利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論認(rèn)為,企業(yè)是其與各種利益相關(guān)者結(jié)成的一系列契約,是各種利益相關(guān)者協(xié)商、交易的結(jié)果,承載著利益相關(guān)者的期望和要求,無論是投資者、管理人員、員工、顧客、供應(yīng)商、還是政府部門、社區(qū)等,他們都對企業(yè)進(jìn)行了專用性投資并承擔(dān)由此所帶來的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。并且在利益相關(guān)者理論的研究領(lǐng)域中,企業(yè)業(yè)績評價(jià)是整個(gè)理論的核心,這是因?yàn)橹T如誰來進(jìn)行企業(yè)業(yè)績評價(jià)、評價(jià)企業(yè)的什么業(yè)績、采用何種方法來評價(jià)、評價(jià)結(jié)果如何應(yīng)用于企業(yè)的管理等問題實(shí)際上就是利益相關(guān)者理論的主要內(nèi)容。

而從評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)方法的共同特性來看,它們都具有一種相對的、變化的特性,這種特性與出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代美國的權(quán)變理論的核心思想剛好一致。權(quán)變理論認(rèn)為,要使一個(gè)企業(yè)組織有效地滿足環(huán)境變化的需要,則應(yīng)使其各個(gè)子系統(tǒng)要素的設(shè)計(jì)與環(huán)境的變化保持連續(xù)的一致性。根據(jù)該觀點(diǎn),作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)的建立(主要體現(xiàn)在指標(biāo)體系的建立、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定和評價(jià)方法的選取)應(yīng)有權(quán)變的觀念,建立一種權(quán)變的業(yè)績評價(jià)的方法結(jié)構(gòu)。

(3)評價(jià)客體。業(yè)績評價(jià)的客體毋庸置疑是企業(yè)的業(yè)績,而企業(yè)是一個(gè)人造的開放系統(tǒng),其經(jīng)營既受外部因素影響,又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約。因此,構(gòu)建企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系,就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā),借助系統(tǒng)分析及運(yùn)籌學(xué)、控制論等其他方法,通過對企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)方法等相關(guān)要素的分析,對系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互聯(lián)系、相互作用、相互制約關(guān)系進(jìn)行綜合考察,以設(shè)計(jì)出滿足實(shí)踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)。如何來實(shí)現(xiàn)這一過程,系統(tǒng)論為我們提供了良好的理論基礎(chǔ)。系統(tǒng)論的基本思想方法,就是把所研究和處理的對象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng),分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能,研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。

3.評價(jià)報(bào)告。如果作為個(gè)體單獨(dú)地來研究評價(jià)報(bào)告,它僅僅具有其自身的含義,而沒有體現(xiàn)任何的基礎(chǔ)理論。但評價(jià)報(bào)告作為業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)中一個(gè)不可或缺的因素,它顯示的評價(jià)結(jié)果能起到反饋的作用,使企業(yè)能更好地發(fā)展下去。

(二)總述

根據(jù)哲學(xué)的觀點(diǎn),整體的各個(gè)部分有各自獨(dú)特的功能,但當(dāng)部分組合在一起形成一個(gè)整體的時(shí)候,便會(huì)產(chǎn)生新的功能。現(xiàn)在,我們把以上七個(gè)要素組合在一起,把它當(dāng)作一個(gè)整體,也就是所謂的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng),來看看業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)會(huì)體現(xiàn)出什么新的基礎(chǔ)理論。

業(yè)績評價(jià)是企業(yè)管理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng),它必須有利于企業(yè)長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),突出企業(yè)整體利益,體現(xiàn)外向型決策的需求。為此,業(yè)績評價(jià)必須與戰(zhàn)略管理有機(jī)統(tǒng)一起來,這就要求我們在實(shí)踐中用戰(zhàn)略管理理論來指導(dǎo)業(yè)績評價(jià)工作。顯然,戰(zhàn)略管理的思想貫串于整個(gè)業(yè)績評價(jià)工作中,戰(zhàn)略管理理論也不可避免地成為業(yè)績評價(jià)的一個(gè)基礎(chǔ)理論。企業(yè)戰(zhàn)略管理要求業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)為戰(zhàn)略的制定和調(diào)整提供信息支持,通過業(yè)績評價(jià)能夠檢驗(yàn)戰(zhàn)略的一致性、協(xié)調(diào)性、可行性和優(yōu)勢特征,有助于剖析企業(yè)經(jīng)營狀況,正確引導(dǎo)經(jīng)營行為,提高企業(yè)競爭力。王化成認(rèn)為,戰(zhàn)略管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,包括戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略控制和戰(zhàn)略修正四個(gè)階段,戰(zhàn)略管理對業(yè)績評價(jià)的影響在于與戰(zhàn)略管理過程相適應(yīng)。業(yè)績評價(jià)過程也分為四個(gè)階段,即:業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建、過程控制與管理、考核評價(jià)、結(jié)果運(yùn)用。

三、結(jié)論

綜上所述,從評價(jià)要素這一角度來看,企業(yè)業(yè)績評價(jià)的基礎(chǔ)理論包括:委托代理理論、利益相關(guān)者理論、權(quán)變理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論,其模型可用圖2表示:

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作者簡介:陳健(1985-),男,江蘇江陰人,南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生,研究方向:財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù);王玲俊(1984-),女,江蘇丹陽人,南京航空航天大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院碩士研究生,研究方向:財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。