郭繼俠

自1995年審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來,內(nèi)部審計就逐步成為審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分,它以一種獨立、客觀的活動,檢查和評價本單位及本系統(tǒng)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財經(jīng)法規(guī)。2003年審計署對《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》進行了修訂,對內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)費保障、履行職責(zé)等方面做了詳細的要求,使內(nèi)部審計具有了獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點。在實際開展內(nèi)部審計工作過程中發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計工作獨立性仍舊較弱,定位還不夠準(zhǔn)確,職能也未能充分、有效地發(fā)揮出來。

一、內(nèi)部審計現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較弱。一是實際中一些內(nèi)部審計機構(gòu)只是掛靠或隸屬某個部門,即使單獨設(shè)置,其地位也與單位里其他職能部門平行。加上內(nèi)部審計只有建議權(quán),而沒有處理權(quán),查出違紀(jì)違規(guī)的問題后,只能移交、建議或督促其他有決定權(quán)的部門處理。這就削弱了審計應(yīng)有的監(jiān)督職能;二是內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)下行使職責(zé),不可避免地要受到領(lǐng)導(dǎo)人的牽制,被領(lǐng)導(dǎo)的意志左右。使審計工作的開展受到許多限制;三是內(nèi)部審計人員作為單位職工,與其他職工之間必然存在著各種復(fù)雜的人際關(guān)系。因此,審計人員的工作極易受到外部環(huán)境的干擾。

(二)內(nèi)部審計的職能定位不夠準(zhǔn)確。一是重監(jiān)督、輕管理服務(wù)的思想仍然存在。內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)該是監(jiān)督與服務(wù)并舉,但長期占據(jù)優(yōu)勢地位的是監(jiān)督職能,側(cè)重的是對單位內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證。對內(nèi)部審計的理解還停留在被動的“經(jīng)濟警察”這一監(jiān)督功能層面,缺乏對審計的管理功能、增值功能的理解,從而忽略了它的管理服務(wù)作用。所以,目前內(nèi)部審計的主要工作仍然集中在財務(wù)領(lǐng)域,很少深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域;二是事后審計的缺陷日漸突出。目前,內(nèi)部審計大都趨于事后審計。但很多經(jīng)濟活動事項的問題往往都發(fā)生在前期論證過程中,如果審計人員早期不能介入,只是到了招投標(biāo)或要拍板決策時審計才參與監(jiān)督,則這樣的監(jiān)督無異于走形式,根本起不到監(jiān)督的目的;三是內(nèi)部審計管理體制的約束?，F(xiàn)行的內(nèi)部審計機構(gòu)在行政上由本單位負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),業(yè)務(wù)上接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)與監(jiān)督。也就是說,審計人員具有雙重身份,既要作為“裁判員”代表國家行使監(jiān)督職能,發(fā)揮審計“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用,督促本單位遵守國家的方針政策、法律和法令,又要作為“運動員”參與單位的內(nèi)部管理,維護本單位的合法權(quán)益,服從并服務(wù)于單位的整體利益。但在實際工作中,這種身份使內(nèi)部審計人員對審計工作的把握有一定困難,很難做到兩者兼顧。

(三)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理。一是內(nèi)部審計起步較晚,業(yè)務(wù)全面的內(nèi)部審計人員有限,專業(yè)的內(nèi)部審計人員比較匱乏;二是內(nèi)部審計人員多數(shù)都是財務(wù)會計出身,會計專業(yè)知識比較豐富,但缺乏對管理原理和內(nèi)部控制尤其是風(fēng)險控制的掌握,對現(xiàn)代審計技術(shù)手段的認識、學(xué)習(xí)和運用也很欠缺,到審計部門后也未進行正規(guī)的審計專業(yè)系統(tǒng)培訓(xùn),不太適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展的需要;三是內(nèi)部審計要求掌握的專業(yè)知識多、時間緊、任務(wù)重、工作比較艱苦,待遇低,容易得罪人,審計結(jié)果較難取得認同。所以,很多優(yōu)秀的人才不愿意到內(nèi)部審計部門工作。

除了上述問題,內(nèi)部審計還存在單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視,審計程序、標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計質(zhì)量的監(jiān)督、審計法規(guī)體系是否健全;審計目標(biāo)與單位經(jīng)濟效益目標(biāo)是否一致等問題。

二、內(nèi)部審計對策

(一)建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu)。建立健全獨立的內(nèi)審機構(gòu),特別是主管部門設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。同時,行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立,特別要求的是,與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè),不能有行政隸屬關(guān)系,內(nèi)部審計機構(gòu)要在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下,獨立行使內(nèi)部審計職能,向本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。

(二)正確定位內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進加強部門和單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項財務(wù)收支行為,提高社會效益和經(jīng)濟效益上。搞好內(nèi)部審計工作,必須堅持解放思想、實事求是、一切從實際出發(fā),把思想從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的束縛下解放出來,用市場經(jīng)濟的觀點去觀察、分析和處理審計工作中所檢查出來的問題;及時向本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計工作中,對審計發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。

(三)加強審計隊伍建設(shè)。加強審計隊伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè),使內(nèi)部審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,以適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的更高要求。一是要從實際出發(fā),因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員管理辦法,妥善解決好他們的激勵、待遇等問題,充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性;二是要嚴(yán)把內(nèi)部審計人員人口質(zhì)量關(guān),要把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的、責(zé)任感和事業(yè)心較強的、為人正直的同志調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來;三是要明確審計人員職責(zé),嚴(yán)肅審計紀(jì)律。審計部門是監(jiān)督部門,這決定了審計隊伍的素質(zhì)應(yīng)該更高、審計紀(jì)律更嚴(yán)。

(四)改進內(nèi)部工作方法和手段。不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段:一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合,即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段;二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目,又在審計若干具體項目后,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議;三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合。對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,從幫助涉及到的部門建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面,從根本上加以解決,使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

(作者單位:河北省交通廳國有資產(chǎn)管理中心)