劉　麗

提要內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院現(xiàn)代化管理的重要組成部分,是為保證醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營目標、提高會計信息質(zhì)量、保護國家財產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總稱。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部會計控制;制度

中圖分類號:F23文獻標識碼:A

醫(yī)院內(nèi)部控制,是醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。其重要組成部分即內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是醫(yī)院為實現(xiàn)既定目標而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機制。1999年10月31日修訂通過的《會計法》的27條中,從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。2001年以來,財政部以財會[2001]41號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》(簡稱“基本規(guī)范”)、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》等。這些規(guī)范的發(fā)布實施,對于深入貫徹《會計法》,強化醫(yī)院內(nèi)部會計監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序,必將發(fā)揮十分重要的促進作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

1、預(yù)算控制。預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容,其基本要求有:所編預(yù)算必須體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動目標,并明確職責,各項收入應(yīng)全部納入單位預(yù)算,統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理;預(yù)算執(zhí)行中,因客觀原因需要調(diào)整原定預(yù)算的,應(yīng)經(jīng)過逐級審批并授權(quán)批準才能進行,以使預(yù)算更加切合實際;及時或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況;執(zhí)行完畢,應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析考核;預(yù)算資金實行責任人限額審批,限額以上資金實行集體審批,嚴格控制無預(yù)算的資金支出。

2、授權(quán)批準控制。授權(quán)控制是指在某項財務(wù)會計活動發(fā)生之前,單位各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行處理。授權(quán)批準控制要求明確劃分各級管理人員和經(jīng)辦人員的職、責、權(quán)關(guān)系,將涉及會計及其相關(guān)工作細分到若干具體工作崗位,并根據(jù)崗位性質(zhì)賦予工作任務(wù)職責和權(quán)限,確定操作規(guī)程、紀律和檢查標準,使他們對自己的行為負責。

3、會計業(yè)務(wù)記錄控制。即通過會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。會計業(yè)務(wù)記錄控制的基本目的是確保會計信息的可靠,是防止會計信息失真的一項重要措施和手段。主要包括:會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表控制等內(nèi)容。此外,會計業(yè)務(wù)記錄還應(yīng)通過賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對進行控制。建立健全會計記錄核對制度對有效保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整,保證會計信息的質(zhì)量具有重要意義。

4、職務(wù)分離控制。這是指對不相容的職務(wù)必須由不同的部門或人員來完成,不能由一個人同時兼任。這一控制方式對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理涉及有關(guān)人員能夠起到相互制約、相互牽制的作用。常見的不相容職務(wù)主要有:授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)清查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等,這些職務(wù)應(yīng)分別由不同的人員來負責完成。建立健全一個嚴密的職務(wù)分離控制制度,可以防止差錯,堵塞漏洞,對于保護醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。

二、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性

1、建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義。衛(wèi)生部頒布實施的《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》,標志著政府有關(guān)部門對內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理,規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟活動,讓群眾享受價格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù),有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點問題,是醫(yī)務(wù)工作者的共同責任。

2、建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求。建立內(nèi)部控制制度,有利于又好又快地實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標,保證國家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實行,保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性,有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平,促進醫(yī)院健康發(fā)展,減少經(jīng)營風險。

三、醫(yī)院內(nèi)部會計控制失效的表現(xiàn)

1、會計信息失真。近年來,醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實;會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持;人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤;資料不清、債務(wù)不實等。

2、費用支出失控,潛在虧損增加。如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟,允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費用,但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機制,導致部門經(jīng)理大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損,本來虧損的醫(yī)院雪上加霜;有的醫(yī)院由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。

3、違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的醫(yī)院主管財務(wù)的領(lǐng)導、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金,或與醫(yī)院外部不法商人勾結(jié),利用虛假發(fā)票非法侵占資金。

四、內(nèi)部會計控制制度建立的途徑

1、建立嚴密的醫(yī)院內(nèi)控體系。醫(yī)院內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次:①在醫(yī)院一線“供產(chǎn)銷”全過程中相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線;②設(shè)立事后監(jiān)督,即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎(chǔ)上,對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線;③以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個直接歸職權(quán)部門管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查醫(yī)院的會計報表等手段,對會計部門實施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”遞進式的監(jiān)督控制,對于及時發(fā)現(xiàn)問題,防范和化解醫(yī)院經(jīng)營風險和會計風險,將具有重要的作用。

2、加強計算機信息技術(shù)控制。健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度,數(shù)據(jù)處理部門內(nèi)部人員要有明確的崗位和職責分工,防止非法操作和越權(quán)操作。計算機填制輸出記賬憑證后,必須要由有關(guān)經(jīng)辦人確認后簽字或蓋章,輸出的記賬憑證必須經(jīng)稽核員稽核,將審核無誤的記賬憑證交出納進行收、付款,會計進行賬務(wù)處理。對打印的憑證和各類賬簿應(yīng)連續(xù)編號裝訂成冊加上封面加蓋有關(guān)人員的印章妥善保管。計算機系統(tǒng)有關(guān)的資料應(yīng)及時存檔,定期對所有檔案進行備份并妥善保管。

3、全面提高財會人員素質(zhì)。在實際工作中,一是要嚴把用人關(guān),對總會計師、財務(wù)科長及財務(wù)人員的選拔,確保重要崗位人員的素質(zhì)要求;二是多層次、全方位地加強會計人員的崗位培訓,切實提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神,在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機制;四是對有些崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度,以便達到相互牽制、相互監(jiān)督。

(作者單位:南陽市南石醫(yī)院)

主要參考文獻:

[1]靳萍.強化醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度.科技與經(jīng)濟,2006.17.

[2]馬紹敏.完善醫(yī)院內(nèi)控制度加強醫(yī)院經(jīng)營管理.中國醫(yī)院管理,2007.4.