溫　儉

提要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加深,跨國(guó)公司為實(shí)現(xiàn)資源的有效利用,最終達(dá)到利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),采取了靈活多樣的經(jīng)營(yíng)策略,其中最有效也較隱蔽的就是國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格策略。本文通過(guò)對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格作用的闡述,揭示對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司的啟示。

關(guān)鍵詞:跨國(guó)公司;國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格

中圖分類(lèi)號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格,是指國(guó)際企業(yè)管理當(dāng)局從其全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā),為謀求公司整體利益最優(yōu)化,在母公司與子公司、子公司與子公司之間購(gòu)銷(xiāo)商品和提供勞務(wù)時(shí)所采用的內(nèi)部?jī)r(jià)格。

一、國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格現(xiàn)狀

近幾年來(lái),跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格問(wèn)題引起人們的廣泛關(guān)注,由于轉(zhuǎn)移價(jià)格在跨國(guó)公司中的特殊角色、在避稅過(guò)程中的重要地位,大多數(shù)跨國(guó)公司都在總部設(shè)立稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu),專(zhuān)門(mén)對(duì)其進(jìn)行研究。隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部交易及其轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的地位愈來(lái)愈重要,最終成為由跨國(guó)公司最高決策層制定的商業(yè)秘密武器。

二、國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用

國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的商品價(jià)格不同,通常不受商品生產(chǎn)企業(yè)勞動(dòng)消耗和市場(chǎng)供求關(guān)系的影響,而主要服從于跨國(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要,以謀求實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司整體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化?？鐕?guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格策略可獲取多種優(yōu)勢(shì)和利益,這是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格而產(chǎn)生的主要經(jīng)濟(jì)效應(yīng),是其運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格的動(dòng)機(jī)所在。轉(zhuǎn)移價(jià)格的作用有很多,其中盡可能減少或逃避主權(quán)國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅和關(guān)稅的課征,以增加跨國(guó)公司的整體利潤(rùn)是跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移價(jià)格所要達(dá)到的首要目的。另外,通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格,跨國(guó)公司還可以避免外匯風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn),獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),實(shí)現(xiàn)資金的自由調(diào)撥與配置,減少利潤(rùn)過(guò)高帶來(lái)的麻煩等,從而維護(hù)其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力或占領(lǐng)新市場(chǎng)。

(一)逃避稅收

1、逃避所得稅。由于東道國(guó)政府一般根據(jù)公司的利潤(rùn)額來(lái)計(jì)算應(yīng)課征的所得稅稅款,所以跨國(guó)公司就利用各國(guó)在稅率方面的差異、自由港的優(yōu)惠及區(qū)域性關(guān)稅同盟等有關(guān)法律法規(guī),人為地提高或壓低交易價(jià)格,將利潤(rùn)從稅率較高的國(guó)家轉(zhuǎn)移到稅率較低的國(guó)家,使企業(yè)所得稅稅負(fù)降到最低限度。為了操縱轉(zhuǎn)移價(jià)格,跨國(guó)公司在集團(tuán)內(nèi)部各公司間各項(xiàng)收入的分配方面,通常都要做一些“手腳”。如美國(guó)的跨國(guó)公司有一批零部件要出口到聯(lián)邦德國(guó)的子公司去。它首先開(kāi)出低價(jià)賣(mài)給設(shè)在巴哈馬群島的子公司,該公司可以根本不經(jīng)營(yíng)具體業(yè)務(wù),僅僅是有人接聽(tīng)電話的虛設(shè)機(jī)構(gòu);接著再由巴哈馬群島的子公司用高價(jià)賣(mài)給聯(lián)邦德國(guó)的子公司。實(shí)際上,貨物可能由美國(guó)直接運(yùn)到聯(lián)邦德國(guó),貨款也不經(jīng)過(guò)巴哈馬群島。但經(jīng)過(guò)這一周轉(zhuǎn),使在美國(guó)的跨國(guó)公司因“低價(jià)”出售而無(wú)盈利,聯(lián)邦德國(guó)的子公司因“高價(jià)”收購(gòu)而無(wú)盈利。這樣,兩者的盈利都集中在避稅港,整個(gè)公司就可以減低稅收負(fù)擔(dān)。

2、逃避關(guān)稅。逃避稅收的另外一個(gè)方面就是逃避關(guān)稅?？鐕?guó)公司體系內(nèi)部頻繁的交易,在跨東道國(guó)和母國(guó)的國(guó)界時(shí)都要交納關(guān)稅?？鐕?guó)公司對(duì)設(shè)在高關(guān)稅國(guó)家的子公司,以偏低的轉(zhuǎn)移價(jià)格發(fā)貨,減少納稅基數(shù)和納稅額。一般來(lái)說(shuō),是降低了進(jìn)口子公司的從價(jià)進(jìn)口稅,因?yàn)槌隹谝话闶敲庹麝P(guān)稅的。比如,某商品的正常價(jià)格為100美元,在A國(guó)要交60%的從價(jià)進(jìn)口稅,則所征關(guān)稅為60美元?，F(xiàn)在,以偏低的轉(zhuǎn)移價(jià)格售給子公司,發(fā)票標(biāo)明為50美元,進(jìn)口稅則從60美元減到30美元,每件產(chǎn)品減少關(guān)稅30美元。

不難看出,跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避關(guān)稅與所得稅的影響正好相反,即一般情況下如果少交了進(jìn)口關(guān)稅就得多交所得稅。而一般來(lái)說(shuō),所得稅要重于進(jìn)口關(guān)稅,故跨國(guó)公司權(quán)衡利弊,通常優(yōu)先考慮所得稅因素。

(二)躲避風(fēng)險(xiǎn)。首先是外匯匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái),世界外匯市場(chǎng)動(dòng)蕩不定,各國(guó)貨幣比價(jià)波動(dòng)很大而且頻繁,這使得在世界各地設(shè)立公司的國(guó)際企業(yè),暴露在很大的外匯風(fēng)險(xiǎn)之中?？鐕?guó)公司不僅面臨著貿(mào)易中的交易風(fēng)險(xiǎn),還面臨著資產(chǎn)的外匯換算風(fēng)險(xiǎn)。

國(guó)際企業(yè)在預(yù)期東道國(guó)貨幣匯率將下跌時(shí),迅速撤回資金,這就是貨幣轉(zhuǎn)移。跨國(guó)公司對(duì)于那些處于貨幣匯率危險(xiǎn)國(guó)家的子公司,采取提前支付各種應(yīng)付款項(xiàng)(如專(zhuān)利使用費(fèi)、管理費(fèi)、研究費(fèi)、資金利息、貸款等);反之,其他公司拖延對(duì)它的應(yīng)付款項(xiàng),即等待時(shí)機(jī),“提前”和“拖延”的支付方式結(jié)合,選擇合適的匯率付款。當(dāng)然,使用得當(dāng)需要建立在對(duì)匯率的正確預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上。但利用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以加強(qiáng)這種方法的有效程度,從而使風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步降低。母公司可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)貨幣轉(zhuǎn)移,也類(lèi)似轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的辦法,通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格撥一筆資金,為受到外匯波動(dòng)損失的子公司輸血。

跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還有可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)有政治風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹、價(jià)格管制等,這些因素跨國(guó)公司都應(yīng)考慮。

(三)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?？鐕?guó)公司在海外新建子公司時(shí),憑借整個(gè)公司體系的資金等實(shí)力,運(yùn)用轉(zhuǎn)移“低價(jià)”,幫助子公司迅速打開(kāi)局面,樹(shù)立良好信譽(yù),站穩(wěn)腳跟;當(dāng)跨國(guó)公司的某個(gè)海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈時(shí),總公司可以轉(zhuǎn)移低價(jià),不惜血本,維持低價(jià)傾銷(xiāo),集中財(cái)力、物力支持在那里開(kāi)拓市場(chǎng)的子公司,直至把對(duì)手?jǐn)D垮,最終占領(lǐng)市場(chǎng)。

(四)調(diào)撥資金?？鐕?guó)公司的全球經(jīng)營(yíng)需要利用眾多的資金市場(chǎng),從整個(gè)公司體系各單位間統(tǒng)籌資金,并希望能盡早收回投資。但是,許多國(guó)家都實(shí)行不同限度的各種管制,為此利用轉(zhuǎn)移定價(jià),使各子公司對(duì)母公司的生產(chǎn)、科研、管理等支付高額費(fèi)用,對(duì)子公司高價(jià)售貨或低價(jià)購(gòu)買(mǎi),從而從子公司抽回資本。類(lèi)似做法還有,把資本從低利率國(guó)家轉(zhuǎn)到高利率國(guó)家,或當(dāng)某個(gè)國(guó)外公司存在擴(kuò)大投資的良機(jī)時(shí),便可將公司的資金及時(shí)轉(zhuǎn)移出去。

三、國(guó)際轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)我國(guó)企業(yè)的啟示

加入WTO后,我國(guó)跨國(guó)公司對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的認(rèn)識(shí)還處于初級(jí)階段,這無(wú)疑影響了我國(guó)跨國(guó)公司的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)在世界各國(guó)對(duì)中國(guó)產(chǎn)品所實(shí)施的反傾銷(xiāo)措施已不容忽視,如何針對(duì)我國(guó)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,合理利用轉(zhuǎn)移定

價(jià),充分發(fā)揮其作用,使我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中納稅最小、利潤(rùn)最大,并減少各種政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(一)加強(qiáng)一體化管理,建立跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)。國(guó)內(nèi)母公司應(yīng)對(duì)海外子公司實(shí)行有效控制,加強(qiáng)跨國(guó)公司內(nèi)部調(diào)撥和專(zhuān)業(yè)化協(xié)作,促進(jìn)內(nèi)部貿(mào)易市場(chǎng)的發(fā)育。這樣能夠充分利用內(nèi)部化優(yōu)勢(shì),減少海外投資的經(jīng)營(yíng)成本,從而使總公司的海外經(jīng)營(yíng)一體化,形成集團(tuán)優(yōu)勢(shì)。比如,我國(guó)跨國(guó)公司可以同時(shí)利用甲國(guó)的資源優(yōu)勢(shì),設(shè)立原材料基地;利用乙國(guó)的勞動(dòng)力資源,設(shè)立加工企業(yè);利用丙國(guó)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì),設(shè)立配售企業(yè)。也可以在某個(gè)國(guó)家設(shè)立加工生產(chǎn)中心的同時(shí),又在另外許多國(guó)家設(shè)立銷(xiāo)售中心,或者將各個(gè)海外子公司建成高度專(zhuān)業(yè)化的生產(chǎn)中心,形成一條首尾銜接的跨國(guó)生產(chǎn)線,這就為轉(zhuǎn)移價(jià)格策略的實(shí)施創(chuàng)造了條件。

(二)建立適應(yīng)轉(zhuǎn)移價(jià)格需要的信息系統(tǒng)。為了有效地利用轉(zhuǎn)移價(jià)格謀求全球利益,跨國(guó)公司總部必然要耗費(fèi)大量人力、物力來(lái)進(jìn)行集中的計(jì)劃決策和管理調(diào)節(jié)。為此,建立快捷、靈敏的信息系統(tǒng),隨時(shí)掌握世界各地金融網(wǎng)及經(jīng)營(yíng)狀況是實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格策略成敗的關(guān)鍵。

(三)加快培養(yǎng)一批高級(jí)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)人才。實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格合理規(guī)避管制是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)性工作,它需要有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且熟悉當(dāng)?shù)胤珊拓?cái)會(huì)制度的人員專(zhuān)門(mén)從事這項(xiàng)工作,為母公司恰當(dāng)運(yùn)用轉(zhuǎn)移價(jià)格策略提供準(zhǔn)確的信息。經(jīng)濟(jì)的全球化更是要求這些人員須頭腦靈活,精通外語(yǔ),熟練掌握國(guó)際稅法、國(guó)際金融、國(guó)際財(cái)務(wù)管理等知識(shí),對(duì)搜集的信息資料進(jìn)行可靠分析,并做出正確決策。

(四)加快會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律等咨詢服務(wù)業(yè)的建設(shè),規(guī)范和完善策劃公司的服務(wù)。經(jīng)濟(jì)要發(fā)展,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力要提高,必須要有一批高素質(zhì)的人才從事為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的咨詢業(yè)及策劃公司。它們對(duì)跨國(guó)公司的服務(wù)要注重國(guó)際性、長(zhǎng)期性。比如,現(xiàn)在各國(guó)普遍實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制,以限制跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅,特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家,與跨國(guó)公司打交道的時(shí)間較長(zhǎng),對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格早有研究,并已形成慣例和法律。

(作者單位:石家莊市公路橋梁投資開(kāi)發(fā)管理中心)

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