王　毅

【摘 要】本文對全面預(yù)算管理的定義、本質(zhì)、特征、編制內(nèi)容、管理框架進(jìn)行了說明,論述了企業(yè)為什么要進(jìn)行全面預(yù)算管理,如何進(jìn)行全面預(yù)算管理,以及實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問題。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 編制內(nèi)容 管理框架

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)的方法,用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度,有效控制開支,并預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量與利潤。

一、全面預(yù)算管理的本質(zhì)

全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制,是對公司相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。要了解全面預(yù)算管理的本質(zhì),需要明確以下幾點(diǎn)。

1.預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ),預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案,是針對預(yù)測結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。預(yù)測是預(yù)算的前提,沒有預(yù)測就沒有預(yù)算。有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。

2.全面預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃。從內(nèi)容上看,全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃,財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分,而不是全部;從預(yù)算形式上,預(yù)算可以是貨幣式的,也可以是實(shí)物式的,而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃;從范圍上,全面預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng),涉及企業(yè)各部門和不同科層;而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。

3.全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制。其根本在于通過預(yù)算來代替管理,使預(yù)算成為一種自動的管理機(jī)制,而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制,預(yù)算管理一方面與市場機(jī)制相對接,以市場為起點(diǎn)。另一方面,與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對接,包括企業(yè)各組織權(quán)、責(zé)、利對等原則和決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則,以保證權(quán)力的制衡。

4.全面預(yù)算管理不是簡單的數(shù)據(jù)堆砌和表格羅列,而是一種與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算管理制度是完善法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)。

5.全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹,長期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。

二、全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理的主要特征可以歸納為以下幾個(gè)方面。

1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。

2.機(jī)制性。全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過預(yù)算來強(qiáng)化內(nèi)部管理,使預(yù)算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段。

3.戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指,其構(gòu)建必須以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向;符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用,是公司戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施規(guī)劃。

4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩個(gè)方面。

5.科學(xué)性。與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比,全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上。

6.整合性。全面預(yù)算管理的整合性體現(xiàn)在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。

三、全面預(yù)算的編制內(nèi)容

全面預(yù)算的編制內(nèi)容一般包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四大類。從內(nèi)容上看,四類預(yù)算并不孤立,而是具有系統(tǒng)性特征,各預(yù)算是一個(gè)相互支撐、相互依賴的完整而緊密的系統(tǒng)。經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算只反映某一方面業(yè)務(wù)的具體情況,最終都將以貨幣形式集中反映在財(cái)務(wù)預(yù)算中。所以它們被稱為分預(yù)算,是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ);財(cái)務(wù)預(yù)算又稱為總預(yù)算,它們是各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算的綜合結(jié)果。

四、全面預(yù)算的管理框架

全面預(yù)算管理框架是組織實(shí)施全面預(yù)算管理所必需的組織、方法以及相關(guān)制度安排。該框架的構(gòu)建包括全面預(yù)算管理方法體系、經(jīng)營指標(biāo)體系、行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系和考評與獎(jiǎng)懲體系四大部分。這四大體系互為并列,相互聯(lián)系,涵蓋了全面預(yù)算管理的各個(gè)方面,從多角度、多層面對全面預(yù)算管理的實(shí)施進(jìn)行了全過程、全方位的詮釋。下面就構(gòu)成全面預(yù)算管理框架四大體系的主要內(nèi)容作一簡要闡述。

1.全面預(yù)算管理方法體系

全面預(yù)算管理方法體系包括預(yù)算預(yù)測方法、預(yù)算編制方法、預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建方法及預(yù)算考評方法幾方面。建立全面預(yù)算管理方法體系是為了使全面預(yù)算管理在編制、實(shí)施、分析、考評等各個(gè)階段均有科學(xué)的理論方法為指導(dǎo),將現(xiàn)有的各種先進(jìn)管理預(yù)測方法與全面預(yù)算管理相結(jié)合,充實(shí)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理理論與方法。

2.全面預(yù)算管理經(jīng)營指標(biāo)體系

經(jīng)營指標(biāo)體系是為保證全面預(yù)算管理最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)的由各類預(yù)算具體的支撐指標(biāo)所構(gòu)成的有機(jī)整體。為保證全面預(yù)算管理的編制、實(shí)施、考核評價(jià)的實(shí)現(xiàn),根據(jù)總體目標(biāo)的要求,對各類預(yù)算必須建立反映各項(xiàng)指標(biāo)的具體經(jīng)營指標(biāo)以及各個(gè)指標(biāo)之間的鉤稽關(guān)系。包括:各類預(yù)算總體目標(biāo)體系建立;經(jīng)營預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);投資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);籌資預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)體系設(shè)計(jì);預(yù)算表格體系建立;各個(gè)指標(biāo)以及表格勾稽關(guān)系的建立等。

3.全面預(yù)算管理行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)體系

全面預(yù)算管理行為規(guī)范包括預(yù)算編制的行為規(guī)范、預(yù)算審批的行為規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控行為規(guī)范、預(yù)算調(diào)整行為規(guī)范和預(yù)算考核行為規(guī)范等內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)體系是指定額和標(biāo)準(zhǔn)的制定。包括定額標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)及其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其中,定額包括成本定額、費(fèi)用定額、工資定額、物資定額、電力消耗定額及勞動定額等;內(nèi)部市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括內(nèi)部產(chǎn)品價(jià)格和內(nèi)部勞務(wù)及服務(wù)價(jià)格。其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)包括經(jīng)營指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、安全標(biāo)準(zhǔn)等。

4.全面預(yù)算管理考評獎(jiǎng)懲體系

建立全面預(yù)算管理業(yè)績評價(jià)與獎(jiǎng)懲體系,對提高公司經(jīng)營活動的執(zhí)行力和控制力,增強(qiáng)核心競爭力,支持和保障公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要作用。建立全面預(yù)算管理考評獎(jiǎng)懲體系應(yīng)遵循公平、公開、可控、分級考評、總體優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)收益匹配等原則。具體內(nèi)容包括考評組織和考評獎(jiǎng)懲體系?？荚u獎(jiǎng)懲體系的內(nèi)容主要包括考評依據(jù)和考評對象、考評程序、考核評價(jià)方式、考評指標(biāo)體系等。

五、實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)注意的關(guān)鍵問題

主要有兩點(diǎn):一是統(tǒng)一思想、營造全員參與的內(nèi)部環(huán)境。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各個(gè)層面的責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排,需要企業(yè)上下統(tǒng)一思想和認(rèn)識,密切配合。其中高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與最為重要,否則,預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。二是做好基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格貫徹預(yù)算要求。預(yù)算管理是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,預(yù)算管理要求的基礎(chǔ)工作包括崗位責(zé)任制的建立、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部核算體系的完善等。同時(shí),企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營活動中,要嚴(yán)格按照預(yù)算的各項(xiàng)具體要求去實(shí)施,做好跟蹤和控制,信息反饋和監(jiān)督等工作。

總之,全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理控制的科學(xué)方法,正日益受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。加深對企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)涵、框架體系等基本知識的了解和認(rèn)識,有助于現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對完善企業(yè)治理機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)和深遠(yuǎn)意義。